То що ж, власне, вам належить зробити, перш ніж поставити крапку в бухобліку-2020? Насправді, зовсім небагато: розрахувати і нарахувати податок на прибуток, закрити рахунки обліку доходів і витрат та визначити фінансовий результат діяльності підприємства за звітний рік, списати суму використаного у 2020 році прибутку і вивести остаточну суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років. Розповімо, як це все показати в обліку.
Завершальні записи 2020 року
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | |
| 1. Нараховуємо податок на прибуток і відстрочені податки, визначаємо витрати (дохід) з податку на прибуток | ||
| Нараховано поточний податок на прибуток підприємством-прибутківцем, яке складає фінзвітність за повною формою: | ||
| — у сумі, яка не пов’язана з відстроченими податками | 98 «Податок на прибуток» | 641/«Розрахунки з податку на прибуток» |
| — у сумі донарахування відстрочених податкових активів (ВПА) | 17 «Відстрочені податкові активи» | |
| — у сумі списання раніше нарахованих відстрочених податкових зобов’язань (ВПЗ) | 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» | |
| Списано ВПА (у разі їх зменшення протягом року) | 98 «Податок на прибуток» | 17 «Відстрочені податкові активи» |
| Донараховано ВПЗ (в разі їх збільшення протягом року) | 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» | |
| Хто рахує відстрочені податки і визначає витрати (дохід) з податку на прибуток? Нагадаємо, що правила розрахунку відстрочених податків і витрат (доходу) з податку на прибуток установлює НП(С)БО 17 «Податок на прибуток». При складанні річної фінансової звітності їх зобов’язані застосовувати підприємства — платники податку на прибуток, крім тих, зокрема, хто керується вимогами НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність». А ось єдиноподатники відстрочені податки не рахують. Об’єднуючи вимоги ПКУ і НП(С)БО 17, можна сказати, що витрати (дохід) з податку на прибуток з урахуванням усіх ВПА/ВПЗ розраховують: — високодохідники, які не застосовують НП(С)БО 25 з тієї причини, що не відповідають критеріям малих (мікро-) підприємств або, будучи малими (мікро-), скористалися п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» і вирішили складати повний комплект фінзвітності; — малодохідники, які не застосовують НП(С)БО 25, але самостійно вирішили визначати об’єкт оподаткування з урахуванням податковоприбуткових ПКУ-різниць. Що стосується малодохідників, які не коригують фінрезультат на різниці з розд. ІІІ ПКУ, але й не застосовують НП(С)БО 25, то їм теж потрібно бути насторожі. Для них підставою для визначення ВПА може стати, наприклад, наявність збитків минулих років, які зменшують фінрезультат для цілей оподаткування в наступних періодах (п. 8 НП(С)БО 17). Коли рахують відстрочені податки і визначають витрати (дохід) з податку на прибуток? Завдяки п. 15 НП(С)БО 17 при складанні квартальної фінзвітності: — ВПЗ (в рядку 1500) і ВПА (в рядку 1045) показують в Балансі (Звіті про фінансовий стан) у сумі, розрахованій на 31 грудня попереднього року; — у рядку «Витрати (дохід) з податку на прибуток» (рядок 2300) Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) наводять суму податку з декларації з податку на прибуток. А ось вже при складанні річної фінансової звітності доведеться повоювати з розрахунком ВПЗ/ВПА і визначати витрати (дохід) з податку на прибуток з урахуванням їх зміни. Як визначити суму витрат (доходів) з податку на прибуток? Бухгалтерські витрати (дохід) з податку на прибуток розраховують за формулою (п. 3 НП(С)БО 17):
Поточний податок на прибуток. Це податок на прибуток, розрахований у звітному періоді за податковими правилами (п. 3 НП(С)БО 17). Отже, перш ніж рахувати бухгалтерські витрати (дохід) з податку на прибуток, вам необхідно визначити податкове зобов’язання з прибутку за правилами ПКУ. У декларації з податку на прибуток за 2020 рік поточний податок на прибуток сидить у рядку 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення)». ∆ ВПЗ. Це зміна суми ВПЗ за звітний рік (сальдо за Кт рахунку 54 на 31.12.2020 р. мінус сальдо за Кт рахунку 54 на 01.01.2020 р.). Але тут зверніть увагу: ВПЗ не завжди враховують при розрахунку витрат (доходу) з податку на прибуток. Яскравий приклад тому — ВПЗ, нараховані при дооцінках необоротних активів. Його нараховують за рахунок зменшення капіталу в дооцінках проводкою: Дт 41 «Капітал у дооцінках» — Кт 54 (п. 4 НП(С)БО 17). Витрати (доходи) з податку на прибуток при цьому не зачіпають. ∆ ВПА. Зміна суми ВПА за звітний рік (сальдо за Дт рахунку 17 на 31.12.2020 р. мінус сальдо за Дт рахунку 17 на 01.01.2020 р.). Якщо в результаті розрахунку ви отримали додатний результат, мають місце витрати з податку на прибуток (Дт 98 «Податок на прибуток»), якщо від’ємний — дохід (Кт 98). Подробиці розрахунку ВПЗ/ВПА для цілей складання річної фінансової звітності за 2020 рік див. у наступному номері. | ||
| Відображено залік суми сплаченого дивідендного авансового внеску з прибутку в зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток | Дт 641/«Розрахунки з податку на прибуток» | Кт 641/«Авансовий внесок при виплаті дивідендів» |
| Нагадаємо: спеціальний механізм заліку суми сплачених дивідендних авансів у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток передбачено п.п. 57.11.2 ПКУ. Подробиці нарахування і виплати дивідендів див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 33, с. 75. | ||
| Нараховано податок на прибуток підприємством, яке застосовує НП(С)БО 25 | 98 «Податок на прибуток» | 641/«Розрахунки з податку на прибуток» |
| Підприємства-прибутківці, які складають фінзвітність за НП(С)БО 25, облік відстрочених податків не ведуть. Тому у фінзвітності вони показують суму податку на прибуток з прибуткової декларації (без урахування змін ВПА/ВПЗ). | ||
| Нараховано поточний податок на прибуток підприємством, яке звільнено від його сплати | 98 «Податок на прибуток» | 481 «Кошти, вивільнені від оподаткування» |
| Підприємства-прибутківці, прибуток яких звільнено від оподаткування, поточним податком на прибуток визнають суму податку, що не підлягає перерахуванню до бюджету у зв’язку з наданням пільг. | ||
| 2. Списуємо доходи/витрати на фінансовий результат | ||
| Списано доходи від операційної, фінансової та іншої діяльності на фінрезультат | 70, 71, 72, 73, 74 | 791, 792, 793 |
| Списано витрати від операційної, фінансової та іншої діяльності на фінрезультат | 791, 792, 793 | 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 |
| Насправді, більшість підприємств визначають фінрезультат своєї діяльності щомісяця (щокварталу). І якщо ви належите саме до таких підприємств, то у грудні цими записами ви покажете списання доходів/витрат за грудень (4 квартал) 2020 року. Однак Інструкція № 291 цілком допускає можливість одноразового списання сальдо рахунків доходів/витрат на фінрезультат за підсумками року. Тому якщо раптом вашою обліковою політикою передбачено щорічне закриття рахунків доходів/витрат, то одним із завершальних записів грудня буде закриття сальдо рахунків обліку доходів/витрат, накопичених за весь 2020 рік. У результаті зіставлення дебетових і кредитових оборотів за субрахунками 791, 792 і 793 ви отримаєте або дебетове, або кредитове сальдо по кожному з них. При цьому: — дебетове сальдо на 31.12.2020 р. говорить про збитковість відповідних видів діяльності за минулий рік; — кредитове сальдо на цю дату свідчить про те, що підприємство у звітному періоді отримало прибуток від операційної, фінансової та іншої діяльності відповідно. | ||
| 3. Закриваємо рахунок 79 | ||
| Списано прибуток від операційної, фінансової та іншої діяльності на збільшення нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку) | 791, 792, 793 | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») |
| Списано збиток від операційної, фінансової та іншої діяльності у зменшення нерозподіленого прибутку (збільшення непокритого збитку) | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») | 791, 792, 793 |
| Періодичність списання сальдо субрахунків 791, 792 і 793 на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» Інструкцією № 291 жорстко не регламентована. На практиці більшість бухгалтерів воліють закривати сальдо за рахунком 79 один раз на рік перед складанням річного Балансу. Водночас ніщо не заважає закривати рахунок обліку фінрезультатів і списувати сальдо відповідних субрахунків один раз на квартал або навіть щомісяця. Таким чином, абсолютно у всіх підприємств одним із заключних записів грудня буде закриття сальдо субрахунків рахунку 79. Відмінність тільки у сумі списання: залежно від установленого на вашому підприємстві порядку ви будете списувати до складу нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) фінрезультат за грудень, за 4 квартал або за весь 2020 рік. | ||
| 4. Списуємо суми дооцінки | ||
| Списано суму дооцінки ОЗ/НМА (суму перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок) на нерозподілений прибуток | 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» (412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів») | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») |
| Нагадаємо: за правилами пп. 19, 20 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та пп. 22, 23 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» результати першої дооцінки ОЗ і НМА, а також суму перевищення попередніх дооцінок над сумою неперекритих попередніх уцінок уключають до складу капіталу в дооцінках. У вигляді бухпроводок це матиме такий вигляд: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412). Надалі суму, завислу на субрахунку 411 (412), списують до складу нерозподіленого прибутку (п. 21 НП(С)БО 7 і п. 24 НП(С)БО 8). Періодичність такого списання встановлюють у наказі про облікову політику підприємства (пп. 2.1 і 2.9 Методичних рекомендацій з облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635): — раз на рік (щомісячно, щоквартально) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, або — при вибутті раніше переоціненого об’єкта ОЗ (НМА). Тобто в грудні 2020 року цей запис роблять всі підприємства (звичайно ж, крім тих, хто списує суми переоцінки при вибутті об’єкта ОЗ/НМА). А ось сума списання залежить від умов наказу про облікову політику: — якщо наказом передбачено щорічне списання сум дооцінки ОЗ (НМА) до складу нерозподіленого прибутку — запис роблять на суму, пропорційну річній амортизації переоцінених об’єктів; — якщо наказом передбачено щомісячне (щоквартальне) списання дооцінки — списують суму, пропорційну місячній (квартальній) амортизації. Детальніше про те, коли і навіщо проводять переоцінку об’єктів ОЗ, а також про правила обліку її результатів див. у «Податки & бухоблік», 2020, № 85, с. 48. | ||
| Відкориговано суму ВПЗ, раніше відображеного при нарахуванні суми дооцінки | 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» | 411 (412) |
| 5. Нараховуємо резервний капітал | ||
| Відображено формування (збільшення) резервного капіталу за рахунок прибутку звітного року | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 43 «Резервний капітал» |
| Товариства з обмеженою або додатковою відповідальністю можуть створювати резервний капітал за рішенням загальних зборів учасників (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII). До речі, наявність або створення резервного капіталу буде потрібно в тому випадку, якщо загальними зборами учасників товариства вирішено викупити частку у власному статутному капіталі для подальшого перепродажу (ч. 1 ст. 25 зазначеного Закону). Інших вимог щодо обов’язкового формування резервного капіталу наразі немає. Для акціонерних товариств, які розміщують прості та привілейовані акції, створення резервного капіталу обов’язкове (ч. 4 ст. 19 Закону України «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 р. № 514-VI). Формують його в розмірі не менше ніж 15 % статутного капіталу товариства. При цьому до досягнення встановленого статутом розміру резервного капіталу розмір щорічних відрахувань не може бути менше 5 % суми чистого прибутку товариства за рік. Акціонерні товариства, які розміщують тільки прості акції, мають право на формування резервного капіталу в такому ж порядку. Порядок формування та розмір резервного капіталу, а також розмір щорічних відрахувань до нього потрібно зафіксувати у статуті підприємства | ||
| 6. Списуємо сальдо субрахунку 443 | ||
| Списано суму використаного протягом року прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку та/або збільшення непокритого збитку | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
| Цей запис поставить крапку в бухобліку-2020 тих підприємств, які протягом року використовували прибуток, наприклад, для: — нарахування дивідендів власникам (Дт 443 — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»); — створення (збільшення) резервного капіталу (Дт 443 — Кт 43); — збільшення статутного капіталу (Дт 443 — Кт 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал»). Після списання використаного у 2020 році прибутку (сальдо за Дт 443) записом Дт 441 (442) — Кт 443 у вас залишиться остаточна сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років (кредитове або дебетове сальдо за рахунком 44). Саме її показують у рядку 1420 Балансу (суму непокритого збитку — в дужках). | ||
Ось такий вигляд мають основні завершальні записи 2020 року. Легкої вам звітності і нехай у новому році вам будуть до снаги будь-які завдання, а робота приносить стільки ж радості, скільки ви віддаєте їй часу і сил! Ну а ми із задоволенням допоможемо вам легко орієнтуватися в усіх новинках нашого законодавства.
висновки
- Витрати (дохід) з податку на прибуток складаються з поточного податку на прибуток з урахуванням відстрочених податкових зобов’язань і відстрочених податкових активів.
- Прибуток, отриманий підприємством у звітному періоді, відносять на збільшення нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку) записом: Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442). Збиток списують кореспонденцією: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.
- Суми використаного у 2020 році прибутку відносять на зменшення нерозподіленого прибутку (Дт 441 — Кт 443) та/або на збільшення непокритого збитку (Дт 442 — Кт 443).
