Не расшифровали итоговую НН? Ждите весточку от фискалов

* Правда, уточняют, что в период с 18 марта по последний календарный день месяца (включительно) завершения карантина действует мораторий на ее проведение по п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Почему налоговики прислали запрос? В чем усмотрели расхождения?

Проблема кроется в заполнении номенклатурной графы 2 итоговой налоговой накладной (НН) — по ежедневным итогам операций (п. 201.4 НКУ, п. 14 Порядка № 1307*). В ней отдельные розничные торговцы по старинке не расписывают проданные товары в разрезе кодов УКТ ВЭД. А вписывают туда услужный код по ГКПУ**. Насколько это серьезное нарушение и чем чревато для плательщика?

** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

*** Государственный классификатор продукции и услуг ГК 016:2010.

Прежде чем ответить на эти вопросы, вспомним, кто и как составляет итоговую НН.

Когда составляют итоговую НН?

НН по итогам дня составляют, в частности, при осуществлении операций

в случаях, если расчеты за товары/услуги проводят через (см. письмо ГНСУ от 07.04.2020 г. № 1405/6/99-00-07-03-02-06/ІПК):

— кассу плательщика или банка;

— регистраторы расчетных операций;

— банковское учреждение с применением платежных карточек (непосредственно на текущий счет поставщика);

— платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).

При этом итоговую НН не составляют при поставке товаров/услуг:

— не конечным потребителям (для перепродажи);

— не за наличные (путем перечисления денежных средств с текущего счета покупателя на текущий счет поставщика без использования платежных карточек).

Итоговую НН покупателю не выдают. По ней право на налоговый кредит по НДС покупателю товаров/услуг не передают.

Как заполнять итоговую НН по правилам?

Особенности заполнения итоговых НН устанавливает п. 14 Порядка № 1307. Так:

— в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» делают отметку «Х» и указывают тип причины невыдачи покупателю «11»;

— в строке «Отримувач (покупець)» записывают «Неплатник»;

— в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «100000000000»;

— строку «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» покупателя не заполняют.

Все другие данные и показатели итоговой НН с 1 января 2020 года заполняют по общим правилам Порядка № 1307. А это значит, что

В ней указывают (см. письмо ГНСУ от 28.12.2019 г. № 8338/7/99-00-07-03-02-17):

— в графе 2 — описание (номенклатуру) товаров/услуг продавца;

— в графах 3.1, 3.3 — код товара по УКТ ВЭД (для импортных и подакцизных товаров — полностью десятизначный) или код услуги согласно ГКПУ;

— в графах 4 и 5 — единицу измерения товаров/услуг и ее код;

— в графе 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг;

— в графе 7 — цену поставки единицы товара/услуги без учета НДС;

— в графе 8 — код ставки НДС;

— в графе 10 — объем поставки (базу налогообложения) без учета НДС;

— в графе 11 — сумму НДС (в гривнях с копейками с указанием после запятой до 6-го знака включительно).

То есть сегодня нужно заполнять все графы табличной части итоговой НН, в том числе графы 4, 5, 6 и 7. При этом количество наименований поставленных товаров/услуг в одной НН не может превышать 9999 позиций (п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307). Если же номенклатура поставки за день будет больше, оформляют несколько итоговых НН (см. БЗ 101.16).

Все так же на операции, облагаемые НДС и освобожденные от НДС (т. е. льготные), составляют отдельные итоговые НН (см. БЗ 101.16).

При расчетах за товары/услуги через несколько РРО (если филиалам/подразделениям не делегировано право выписывать НН) плательщик сам решает, сколько составлять итоговых НН: либо одну — на все РРО, либо отдельные — на каждый РРО (см. БЗ 101.16).

Все подробности о заполнении итоговых НН см. в «Налоги & бухучет», 2019, № 102, с. 2.

Как порой поступают на практике?

Некоторые розничные плательщики и сейчас действуют по старинке. При заполнении итоговой НН они все еще не расписывают все позиции проданных за день товаров по кодам УКТ ВЭД, а продолжают пользоваться универсальной записью «Товары в асортименті» либо привязываются к услугам, т. е. указывают в НН, что поставляются не товары, а услуги — 47.00 «Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами». А в общепите, например, на весь дневной объем поставки вносят запись в НН одной строкой с «услужно-общепитовским» кодом 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування» либо 56.29 «Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші».

Хотя на самом деле налоговики до 1 января 2020 года разрешали в итоговой НН показывать номенклатуру проданных товаров укрупненно — группировать товары/услуги по группам, соответствующим определенным товарным кодам УКТ ВЭД/ГКПУ, а графы 4, 5, 6 и 7 не заполнять (см. БЗ 101.16, отменено с 01.01.2020 г.).

Правда, и сегодня фискалы признают, что заведения ресторанного хозяйства, по сути, предоставляют услуги (см. письмо ГНСУ от 18.02.2020 г. № 117/2/99-00-07-03-02-02). Соответственно

При этом в такой НН не нужно расписывать коды товаров, использованных для поставки услуг, — компонентов готовых блюд. Однако о том, что ресторанное заведение предоставляет именно услуги, должны свидетельствовать первичные документы. А вот заполнять все графы (включая 4, 5, 6 и 7) в итоговых НН нужно обязательно. В противном случае зарегистрировать их не удастся. Пример заполнения итоговой общепитовской НН см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 64, с. 30.

Если же кафе, рестораны, другие заведения общепита перепродают товары в неизменном или почти неизменном виде, то в итоговой НН нужно расшифровывать номенклатуру и указывать коды УКТ ВЭД таких поставленных за день товаров. Хотя если этого не делать, то ничего страшного не будет (аргументы см. ниже).

Рассматриваемое предприятие, получившее запрос от налоговиков, предоставляет услуги в сфере общественного питания и одновременно реализует как подакцизные, так и не подакцизные товары. Но оно не заморачивается с расписыванием поставки, а в итоговую НН вписывает услужный код 56.10 на общую сумму дневной выручки из Z-отчета.

Стоит ли волноваться плательщику за такие вольности в заполнении итоговых НН?

Что грозит плательщику?

Просто за то, что плательщик проигнорировал общие правила заполнения итоговых НН, доначислить ему НО по НДС, опираясь на данные приложения 6 к декларации акцизного налога, фискалы не вправе. Если НО задекларированы сполна, то применить штраф за их занижение оснований у контролеров нет.

Формально за сам факт заполнения итоговой НН с нарушением требований Порядка № 1307 никакой ответственности также не вырисовывается. Доводы см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 12, с. 30. Ведь итоговые НН покупателю товаров/услуг не выдают. Поэтому оштрафовать за ошибки в обязательных реквизитах НН по п. 120¹.3 НКУ фискалам не удастся. Такие штрафы налагают по результатам проверки, проведенной по заявлению-жалобе покупателя. А покупатель — неплательщик НДС. Да и на документальные проверки в карантинный период п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ наложил вето (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 37, с. 20).

Безусловно, не может быть речи и о применении штрафа по п. 120¹.2 НКУ за невыписку и нерегистрацию НН. Пусть и с услужным кодом, но итоговые НН на поставку товаров/услуг составлены и зарегистрированы в ЕРНН.

Не светит составителю итоговой НН и админштраф по ст. 163¹ КоАП за нарушение порядка ее заполнения. Как разъясняют сами налоговики, если при заполнении НН/РК была допущена ошибка, однако НО задекларированы в полном объеме, то административная ответственность не применяется (см. БЗ 101.28).

Так что главное — вовремя зарегистрировать итоговую НН в ЕРНН и сполна задекларировать НО. Иначе за нерегистрацию или за просрочку регистрации итоговых НН фискалы наложат штраф. Благо, в карантинный период действует штрафной мораторий для НН/РК, предельный срок регистрации которых приходится на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно) завершения карантина (см. письмо ГНСУ от 02.11.2020 г. № 4514/ІПК/99-00-04-01-03-06).

Ну и занижение НО в декларации по НДС, понятно, тоже штрафоопасно. Здесь карантинная индульгенция, увы, не действует (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Итоговые НН не блокируют. Они подлежат безусловной регистрации как составленные на неплательщиков. Их вообще не проверяют на предмет соответствия критериям рисковости операций, а плательщика — на рисковость и положительную налоговую историю. О насущных вопросах блокировки НН/РК см. «Налоги & бухучет», 2020, № 62, с. 2.

Как реагировать на запрос?

Отвечать или не отвечать? Исчерпывающий перечень оснований для направления фискалами запроса плательщику определяет п. 73.3 НКУ. Среди них безразмерное — в ходе анализа полученной налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком…

От обязанности предоставлять ответ на запрос фискалов плательщик освобождается, только если он составлен с нарушением требований, определенных п. 73.3 НКУ.

Так что, если с запросом все в порядке, на него нужно отвечать. Срок для подачи ответа и документального подтверждения информации — в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса, если иное не предусмотрено НКУ (п. 73.3 НКУ).

Однако заметьте! По требованиям п. 52⁸ подразд. 10 разд. ХХ НКУ временно, на период

**** Карантин продлен до конца года — по 31 декабря («Налоги & бухучет», 2020, № 84, с. 26).

А именно для подачи ответов на запросы контролеров, которые поступили/поступят плательщикам по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершится карантин. Исключение: запросы о законности декларирования бюджетного возмещения и/или отрицательного значения НДС. Отсрочки для ответов на такие запросы НКУ не предполагает.

С первого календарного дня месяца, следующего за месяцем завершения карантина, течение остановленных сроков продолжится с учетом времени, которое прошло до такой остановки. Но пока что это грозит не ранее 1 января 2021 года.

Ответ на запрос — это письмо предприятия, которое должно содержать:

— номер и дату запроса органа ГНС, на который отвечаем;

— информацию, запрашиваемую соответствующим органом ГНС.

К ответу на полученный запрос подходите взвешенно и старайтесь не давать фискалам лишних документов.

Грозит ли вам проверка? Да, если не подать информацию в установленный срок, то налоговики могут провести документальную внеплановую проверку, опираясь на пп. 78.1.1 и 78.1.4 НКУ (ср. ).

Но, опять же, п. 52² подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок на период с 18.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершится действие карантина.

В качестве исключений (среди документальных внеплановых) названы проверки, которые проводятся по обращению плательщика, а также по пп. 78.1.7 (реорганизация, ликвидация и т. д.) и 78.1.8 НКУ (законность декларирования бюджетного возмещения и/или НДС-минуса свыше 100 тыс. грн). Но это не наш случай. Поэтому никаких проверок (по крайней мере до завершения карантина) быть не должно!

И все же! Чтобы не получать от налоговиков подобные запросы и над вами не висел дамоклов меч документальной проверки, кодируйте хотя бы подакцизные товары по отдельным группам. Тогда фискалам не к чему будет придраться!