Аттракцион неслыханной щедрости, или Дарим подарки работникам

Неденежные подарки

НДФЛ. Когда речь заходит о неденежных подарках, сразу вспоминается п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ. Он требует включать стоимость бесплатно полученных физлицом товаров (услуг) в состав его месячного (годового) налогооблагаемого дохода как дополнительное благо и облагать ее НДФЛ по ставке 18 %.

Но благодаря п.п. 165.1.39 НКУ все же есть возможность сэкономить на налогах. Этот подпункт освобождает от налогообложения неденежные подарки в части, которая не превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. Получается, что

Ну а что если вы расщедрились на подарок, стоимость которого превышает этот предел?

Тогда под налогообложение в качестве допблага подпадает только сумма превышения (см. письма ГНСУ от 07.08.2020 г. № 3238/ІПК/99-00-04-05-03-06 и от 08.07.2020 г. № 2742/6/99-00-04-05-03-06/ІПК).

Имейте в виду: облагаемая часть стоимости подарка увеличивает базу обложения НДФЛ с учетом «натурального» НДФЛ-коэффициента из п. 164.5 НКУ (п.п. 164.2.17 НКУ). При ставке налога 18 % его величина равна 1,219512.

В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ* подарочные выплаты показывают так:

* Напомним: последний раз отчитаться по форме № 1ДФ вы должны за IV квартал 2020 года. А уже с отчетных кварталов 2021 года нужно будет подавать единую отчетность по НДФЛ, ВС и ЕСВ (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 95, с. 29).

— не облагаемую на основании п.п. 165.1.39 НКУ часть стоимости неденежного подарка — с признаком дохода «160»;

— облагаемую часть стоимости неденежного подарка с учетом «натурального» коэффициента — с признаком дохода «126».

ВС. ВС по ставке 1,5 % со стоимости подарков взимают по той же схеме, что и НДФЛ. То есть часть стоимости подарка, которая:

— не превышает 1180,75 грн (включительно), — ВС не облагаем;

— превышает 1180,75 грн, — является объектом обложения ВС.

Правда, в отличие от базы обложения НДФЛ, в ВС-базу облагаемая часть стоимости неденежного подарка попадает без учета «натурального» коэффициента (см. письма ГНСУ от 07.08.2020 г. № 3238/ІПК/99-00-04-05-03-06, от 08.07.2020 г. № 2742/6/99-00-04-05-03-06/ІПК, 126.05 БЗ).

Ну и, конечно, не забудьте указать стоимость новогодних подарков (как облагаемую, так и не облагаемую) в разделе II последнего Налогового расчета по форме № 1ДФ за IV квартал 2020 года.

ЕСВ. Любой* неденежный подарок работнику попадает в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5. А значит,

* Исключение составляет разве что стоимость жилья, переданного в собственность работника, которую не включают в фонд оплаты труда и не облагают ЕСВ на основании п. 3.29 Инструкции № 5 и п. 12 разд. ІІ Перечня № 1170. Но вряд ли подобные новогодние подарки встречаются очень часто.

В Отчете по ЕСВ сумму такого дохода показывают в составе заработной платы.

Бухучет. Стоимость неденежных подарков при их списании попадет в состав бухгалтерских расходов. При этом счет учета затрат выбирают отдельно для каждой из категорий работников — для производственного, административного, сбытового и прочего персонала. А вот доход в такой ситуации не начисляют, поскольку не соблюдаются условия его признания из п. 5 НП(С)БУ 15.

Налог на прибыль. Стоимость подарков, списанная в состав бухрасходов, автоматически уменьшает финансовый результат предприятия, а значит, и объект обложения налогом на прибыль.

НДС. Сумму «входного» НДС, уплаченного в составе стоимости покупных подарков, относят в состав налогового кредита. Разумеется, при наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН.

В свою очередь, бесплатная передача товаров для целей НДС является их поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ). Поэтому предприятию, решившему побаловать работников новогодними подарками, придется начислить НДС-обязательства по п. 188.1 НКУ (т. е. исходя из минбазы: цены приобретения подарков или из обычной цены — при дарении готовой продукции).

В подтверждение начисленных налоговых обязательств нужно составить и зарегистрировать в ЕРНН две НН**:

** Подробнее о начислении НДС-обязательств при бесплатной передаче см. «Налоги & бухучет», 2020, № 71, с. 7.

— первую — на договорную (нулевую) стоимость;

— вторую — на сумму превышения стоимости приобретения/обычной цены над фактической ценой операции, т. е. на сумму «минбазы» (с типом причины «15»).

Избежать начисления НДС по бесплатной передаче подарков вы можете, только если документально подтвердите включение их стоимости в стоимость других облагаемых товаров (услуг), реализуемых предприятием (также см. «Подарки контрагентам и клиентам» этого номера).

Денежные подарки

НДФЛ. Если предприятие решилось на денежный подарок для всех или большинства работников, то его, как правило, оформляют в виде премии к праздничной дате. Такие премии, в свою очередь, облагают НДФЛ в составе заработной платы (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5).

Если денежный подарок получают не все, а только несколько работников предприятия, то рекомендуем оформить его не как премию, а как предоставление нецелевой благотворительной помощи. В таком случае вы сможете воспользоваться НДФЛ-льготой из п.п. 170.7.3 НКУ. Он разрешает не облагать НДФЛ сумму такой помощи в размере, не превышающем совокупно за отчетный год 2940 грн. Понятно: все, что вы подарите свыше необлагаемой величины, попадет в состав облагаемого дохода на основании п.п. 164.2.20 НКУ (ср. ).

Подарок «в конверте» попадет в Налоговый расчет по форме № 1ДФ с признаком дохода:

— «101» — если речь идет о зарплатном подарке-премии;

— «169» — общая сумма нецелевой благотворительной помощи (как необлагаемая согласно п.п. 170.7.3 НКУ ее часть, так и облагаемая сумма превышения, см. 103.25 БЗ);

ВС. В базу обложения ВС попадут лишь облагаемые НДФЛ денежные подарки: (1) подарки-премии и (2) сумма превышения нецелевой благотворительной помощи над необлагаемым пределом (все что свыше 2940 грн).

Сумму нецелевой благотворительной помощи в пределах 2940 грн НДФЛ не облагают и ВС, соответственно, не удерживают (см. пп. 1.2 и 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

ЕСВ. Денежные подарки в виде новогодних премий включаются в состав заработной платы (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5), а значит, на них обязательно нужно начислять ЕСВ.

А вот если вы оформили работнику нецелевую благотворительную помощь, тогда другое дело. Такая помощь является разновидностью матпомощи разового характера и не попадает в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5). Кроме того, вы найдете ее среди выплат, на которые не начисляют ЕСВ в п. 14 разд. I Перечня № 1170. Соответственно, ЕСВ на сумму нецелевой благотворительной помощи не начисляем.

Бухучет. Сумма денежных подарков «оседает» в составе бухрасходов на основании п. 6 НП(С)БУ 16 (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — если речь идет о зарплатном подарке или Дт 949 — подарок в виде нецелевой благотворительной помощи). Если же денежный подарок в виде премии по итогам года положен работникам по условиям трудового (коллективного) договора, тогда для выплаты таких премий создают обеспечение под матпоощрение (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 80, с. 16).

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете абсолютно все предприятия руководствуются бухучетными правилами без каких-либо корректировок. Поэтому сумма денежного подарка «сыграет» в уменьшение объекта налогообложения в периоде отражения соответствующих расходов (начисления обеспечения под матпоощрение исходя из суммы будущих премий). Рассчитывать налоговоприбыльные разницы по обеспечению под матпоощрение не нужно.

Пример. Согласно приказу руководителя работникам предприятия в декабре 2020 года выданы неденежные подарки стоимостью 840 грн (в том числе НДС 20 % — 140 грн). Стоимость подарка соответствует обычной цене. Кроме того, еще одному работнику предприятия начислена нецелевая благотворительная помощь в сумме 3000 грн.

Учет новогодних подарков работникам