Атракціон нечуваної щедрості, або Даруємо подарунки працівникам

Негрошові подарунки

ПДФО. Коли мова заходить про негрошові подарунки, відразу згадується п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ. Він вимагає включати вартість безоплатно отриманих фізособою товарів (послуг) до складу її місячного (річного) оподатковуваного доходу як додаткове благо й оподатковувати її ПДФО за ставкою 18 %.

Але завдяки п.п. 165.1.39 ПКУ все ж є можливість заощадити на податках. Цей підпункт звільняє від оподаткування негрошові подарунки в частині, яка не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року. Виходить,

Ну а якщо ви розщедрилися на подарунок, вартість якого перевищує цю межу?

Тоді під оподаткування як додаткове благо підпадає тільки сума перевищення (див. листи ДПСУ від 07.08.2020 р. № 3238/ІПК/99-00-04-05-03-06, від 08.07.2020 р. № 2742/6/99-00-04-05-03-06/ІПК).

Майте на увазі: оподатковувана частина вартості подарунка збільшує базу оподаткування ПДФО з урахуванням «натурального» ПДФО-коефіцієнта з п. 164.5 ПКУ (п.п. 164.2.17 ПКУ). При ставці податку 18 % його величина дорівнює 1,219512.

У розділі I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ* подарункові виплати показують так:

* Нагадаємо, востаннє відзвітувати за формою № 1ДФ ви повинні за IV квартал 2020 року. А вже зі звітних кварталів 2021 року потрібно буде подавати єдину звітність з ПДФО, ВЗ і ЄСВ (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 95, с. 29).

— не оподатковувану на підставі п.п. 165.1.39 ПКУ частину вартості негрошового подарунка — з ознакою доходу «160»;

— оподатковувану частину вартості негрошового подарунка з урахуванням «натурального» коефіцієнта — з ознакою доходу «126».

ВЗ. ВЗ за ставкою 1,5 % з вартості подарунків справляють за тією ж схемою, що й ПДФО. Тобто частину вартості подарунка, яка:

— не перевищує 1180,75 грн (включно) — ВЗ не оподатковуємо;

— перевищує 1180,75 грн — є об’єктом оподаткування ВЗ.

Щоправда, на відміну від бази оподаткування ПДФО, до ВЗ-бази оподатковувана частина вартості негрошового подарунка потрапляє без урахування «натурального» коефіцієнта (див. листи ДПСУ від 07.08.2020 р. № 3238/ІПК/99-00-04-05-03-06, від 08.07.2020 р. № 2742/6/99-00-04-05-03-06/ІПК, 126.05 БЗ).

Ну і, звичайно, не забудьте зазначити вартість новорічних подарунків (як оподатковувану, так і не оподатковувану) в розділі II останнього Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за IV квартал 2020 року.

ЄСВ. Будь-який* негрошовий подарунок працівникові потрапляє до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат на підставі п.п. 2.3.2 Інструкції № 5. А отже,

* Виняток становить хіба що вартість житла, переданого у власність працівника, яку не включають до фонду оплати праці і не оподатковують ЄСВ на підставі п. 3.29 Інструкції № 5 і п. 12 розд. ІІ Переліку № 1170. Але навряд чи подібні новорічні подарунки трапляються дуже часто.

У Звіті з ЄСВ суму такого доходу показують у складі заробітної плати.

Бухоблік. Вартість негрошових подарунків при їх списанні потрапить до складу бухгалтерських витрат. При цьому рахунок обліку витрат обирають окремо для кожної з категорій працівників — для виробничого, адміністративного, збутового та іншого персоналу. А ось дохід у такій ситуації не нараховують, оскільки не дотримуються умови його визнання з п. 5 НП(С)БО 15.

Податок на прибуток. Вартість подарунків, списана до складу бухвитрат, автоматично зменшує фінансовий результат підприємства, а отже, й об’єкт оподаткування податком на прибуток.

ПДВ. Суму «вхідного» ПДВ, сплаченого у складі вартості покупних подарунків, відносять до складу податкового кредиту. Зрозуміло, за наявності податкової накладної (ПН), зареєстрованої в ЄРПН.

У свою чергу, безоплатна передача товарів для цілей ПДВ є їх постачанням (п.п. 14.1.191 ПКУ). Тому підприємству, що вирішило побалувати працівників новорічними подарунками, доведеться нарахувати ПДВ-зобов’язання за п. 188.1 ПКУ (тобто виходячи з «мінбази»: ціни придбання подарунків або зі звичайної ціни — при даруванні готової продукції).

На підтвердження нарахованих податкових зобов’язань потрібно скласти і зареєструвати в ЄРПН дві ПН**:

** Детальніше про нарахування ПДВ-зобов’язань при безоплатній передачі див. «Податки & бухоблік», 2020, № 71, с. 7.

— першу — на договірну (нульову) вартість;

— другу — на суму перевищення вартості придбання/звичайної ціни над фактичною ціною операції, тобто на суму «мінбази» (з типом причини «15»).

Уникнути нарахування ПДВ за безоплатною передачею подарунків ви можете, тільки якщо документально підтвердите включення їх вартості до вартості інших оподатковуваних товарів (послуг), що реалізовуються підприємством (також див. «Подарунки контрагентам і клієнтам» цього номера).

Грошові подарунки

ПДФО. Якщо підприємство зважилося на грошовий подарунок для всіх або більшості працівників, то його, зазвичай, оформляють у вигляді премії до святкової дати. Такі премії, у свою чергу, оподатковують ПДФО у складі заробітної плати (п.п. 2.3.2 Інструкції № 5).

Якщо грошовий подарунок отримують не всі, а тільки декілька працівників підприємства, то рекомендуємо оформити його не як премію, а як надання нецільової благодійної допомоги. У такому разі ви зможете скористатися ПДФО-пільгою з п.п. 170.7.3 ПКУ. Він дозволяє не оподатковувати ПДФО суму такої допомоги в розмірі, що не перевищує сукупно за звітний рік 2940 грн. Зрозуміло: усе, що ви подаруєте понад неоподатковувану величину, потрапить до складу оподатковуваного доходу на підставі п.п. 164.2.20 ПКУ (ср. ).

Подарунок «у конверті» потрапить до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу:

— «101» — якщо йдеться про зарплатний подарунок-премію;

— «169» — загальна сума нецільової благодійної допомоги (як неоподатковувана згідно з п.п. 170.7.3 ПКУ її частина, так і оподатковувана сума перевищення, див. 103.25 БЗ);

ВЗ. До бази оподаткування ВЗ потраплять лише оподатковувані ПДФО грошові подарунки: (1) подарунки-премії та (2) сума перевищення нецільової благодійної допомоги над неоподатковуваною межею (все, що понад 2940 грн).

Суму нецільової благодійної допомоги в межах 2940 грн ПДФО не оподатковують, і ВЗ, відповідно, не утримують (див. пп. 1.2 і 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

ЄСВ. Грошові подарунки у вигляді новорічних премій включаються до складу заробітної плати (п.п. 2.3.2 Інструкції № 5), а отже, на них обов’язково нараховувати ЄСВ.

А ось якщо ви оформили працівникові нецільову благодійну допомогу, тоді інша річ. Така допомога є різновидом матдопомоги разового характеру і не потрапляє до фонду оплати праці (п. 3.31 Інструкції № 5). Крім того, ви знайдете її серед виплат, на які не нараховують ЄСВ, у п. 14 розд. I Переліку № 1170. Відповідно ЄСВ на суму нецільової благодійної допомоги не нараховуємо.

Бухоблік. Сума грошових подарунків «осідає» у складі бухвитрат на підставі п. 6 НП(С)БО 16 (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — якщо йдеться про зарплатний подарунок або Дт 949 — подарунок у вигляді нецільової благодійної допомоги). Якщо ж грошовий подарунок у вигляді премії за підсумками року належить працівникам за умовами трудового (колективного) договору, тоді для виплати таких премій створюють забезпечення під матзаохочення (див. «Податки & бухоблік», 2018, № 80, с. 16).

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку абсолютно всі підприємства керуються бухобліковими правилами без будь-яких коригувань. Тому сума грошового подарунка «зіграє» в зменшення об’єкта оподаткування в періоді відображення відповідних витрат (нарахування забезпечення під матзаохочення виходячи із суми майбутніх премій). Розраховувати податковоприбуткові різниці за забезпеченням під матзаохочення не потрібно.

Приклад. Згідно з наказом керівника працівникам підприємства в грудні 2020 року видані негрошові подарунки вартістю 840 грн (у тому числі ПДВ 20 % — 140 грн). Вартість подарунка відповідає звичайній ціні. Крім того, ще одному працівникові підприємства нарахована нецільова благодійна допомога в сумі 3000 грн.

Облік новорічних подарунків працівникам