Темы статей
Выбрать темы

Регистрация распределительных НН и РК

Вишневский Михаил, налоговый эксперт
О составлении и заполнении распределительных НН и перерасчетных РК мы поговорили в предыдущих статьях. Давайте посмотрим, есть ли какие-то особенности регистрации этих НН/РК и отражения их в декларации.

Сроки регистрации

Налоговая накладная. На сегодняшний день НКУ никаких особенностей в плане сроков регистрации распределительных НН не предусматривает. Напомним, те НН, которые составлены в первой половине месяца (включая 15-е число), регистрируются не позднее последнего числа этого месяца, а составленные во второй половине месяца (включая последнюю дату) — не позднее 15 числа (включительно) следующего месяца. Понятно, что у рассматриваемых НН есть своя специфика: они всегда составляются последним числом месяца, а значит, предельная дата их регистрации — 15 число следующего месяца.

Расчет корректировки. По РК, составляемым по итогам перерасчета, также действуют эти общие сроки регистрации, ведь они составляются не на получателя — плательщика НДС, поэтому специальные сроки для уменьшающих РК тут не работают.

Поэтому предельный срок регистрации таких РК — 15 января следующего года

Впрочем, следует сказать о наличии альтернативной позиции. Она основана на том, что в п. 199.1 НКУ ничего не сказано о сроках регистрации распределительной НН. В этом его отличие от п. 198.5 НКУ, где указано, что компенсирующие НН регистрируются «в сроки, установленные этим Кодексом для такой регистрации». А стало быть, по распределительным НН вообще нет сроков регистрации. Сразу скажем: позиция более чем спорная и мы не можем с ней согласиться. И тем не менее, известны прецеденты, когда суд принимал решение в пользу налогоплательщика именно на этом основании (постановление Пятого апелляционного админсуда от 21.11.2019 г. № 420/2254/19// reyestr.court.gov.ua/Review/85900706).

Штраф за несвоевременную регистрацию НН и РК

Налоговая накладная. На наш взгляд, в плане применения штрафа согласно п. 1201.1 (1201.2) НКУ нет никакой разницы между НН, составленной согласно п. 198.5, и НН, составленной согласно ст. 199 НКУ. Налоговики также не видят разницы между ними и, к сожалению, считают, что и первые, и вторые подпадают под этот штраф (см., например, письма ГФСУ от 20.06.2019 г. № 2808/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 22.04.2019 г. № 1745/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). На самом деле здесь есть важная особенность. Как вам уже известно, компенсирующие распределительные НН бывают двух видов:

— составленные на частичное использование в льготированных операциях (тип причины «09»);

— составленные на частичное использование в необъектных операциях (тип причины «08»).

Применение штрафа по НН первого вида спорно (налоговики и Минфин придерживаются разных позиций). Напомним, что п. 1201.1 НКУ может амнистировать НН/РК, составленные для операций, освобожденных от НДС (п.п. «б» п. 198.5 НКУ). Минфин считает, что штраф по ним не применяется. ГФСУ, как мы уже сказали, настаивает, что штраф применяется в том числе и к НН, составленным согласно п. 198.5 и/или ст. 199 НКУ.

Судебная практика в этом отношении в большинстве случаев на стороне Минфина: амнистируются НН, составленные согласно и п. 198.5, и ст. 199 НКУ (постановление Второго апелляционного админсуда от 13.11.2019 г. № 520/6137/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/85644154; постановление Восьмого апелляционного админсуда от 10.04.2019 г. по делу № 857/2922/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/81246686). Эти дела касались именно НН, составленных по начислению НО для операций, освобожденных от налогообложения, с типом причины «09»).

Теперь об НН второго вида (составленные для операций, не являющихся объектом обложения). Строго говоря, в освобождающей от штрафа норме из п. 1201.1 НКУ о них ничего не сказано. Минфин о них тоже ни словом не обмолвился.

Поэтому неудивительно, что суды относят несвоевременную регистрацию таких НН к категории штрафуемых. Это следует, например, из постановления Пятого апелляционного аминсуда от 26.11.2019 г. № 400/1924/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/85929665; постановления Первого апелляционного админсуда от 12.11.2019 г. № 200/7002/19-а // reyestr.court.gov.ua/Review/85572850.

Расчет корректировки. По идее, подход к штрафу за несвоевременную регистрацию перерасчетных РК должен быть таким же, как и в отношении распределительных НН. Однако в амнистирующей части п.120-1.1 и 120-1.2 НКУ сказано только об НН, про РК ни слова. То есть при несвоевременной регистрации перерасчетных РК от штрафа не уйти.

Отражение в декларации

По общему правилу НН и увеличивающие РК отражаются в декларации составившего их лица за тот период, в котором возникли налоговые обязательства. И не имеет значения, зарегистрированы они или нет. Распределительные НН/РК укладываются в это правило.

А вот уменьшающие РК в общем случае отражаются в уменьшение налоговых обязательств либо в периоде составления (если зарегистрированы своевременно), либо в периоде регистрации (если зарегистрированы с нарушением срока). Но к перерасчетным РК эта особенность не относится. Налоговики уже давно разъяснили, что результаты перерасчета сумм налоговых обязательств в соответствии с п. 199.4 НКУ отражаются в декларации за последний период года независимо от факта регистрации в ЕРНН соответствующего РК (письмо ГФСУ от 28.02.2019 г. № 801/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.24).

Правда, здесь есть один нюанс: просрочка регистрации такого РК (если он уменьшающий) может привести к искусственному занижению регистрационного лимита из-за появления показателя ΣПеревищ в периоде регистрации.

Блокировка

Согласно п. 3 Порядку № 117 (о том, что он работает, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 103-104, с. 28) под блокировочный мониторинг не подпадает НН, которая не выдается получателю (покупателю) и/или составлена по операции, освобожденной от налогообложения. Это говорит о том, что распределительные НН не могут быть заблокированы. Но обратите внимание: в этой норме почему-то сказано только об НН. Об РК забыли?

Еще раз акцентируем: перерасчетные РК ничем не должны отличаться от распределительных НН, к которым они составляются. Поэтому, по идее, и они не должны блокироваться. Впрочем, не исключаем, что на практике все-таки могут быть вопросы, вызванные в том числе техническими проблемами.

Будущее

Применение общих сроков к регистрации распределительных НН и перерасчетных РК не всегда оправдано. Налогоплательщик начисляет компенсирующие НО по тем покупкам, по которым у него возникло право на НК. Оно подтверждается зарегистрированной НН. В случае с начислением компенсирующих НО (и по 198.5, и по 199 НКУ) обязанность появится только тогда, когда поставщик зарегистрирует НН. К сожалению, многие поставщики тянут с регистрацией НН до последнего. Поэтому покупатель, использующий купленный товар/услуги в необлагаемых операциях, может узнать о регистрации НН либо в последний день регистрации, либо даже позже. Поэтому с регистрацией компенсирующей и распределительной НН может опоздать (плюс к этому аккурат к предельным срокам регистрации НН/РК сервер налоговиков зачастую дает сбой).

Строго говоря, покупатель может регистрировать свои НН и без зарегистрированной входящей НН. Но, во-первых, он этого делать не обязан (в отличие от общего случая поставки товара/услуг), а во-вторых, он должен знать реквизиты входящих НН, чтобы вписать номенклатуру в свои НН, иначе будет допущена ошибка (впрочем, едва ли она станет предметом претензий со стороны налоговиков).

Законодатель понимает эту проблему и планирует внести изменения в НКУ (законопроект № 1210, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 74, с. 2). Так, НН/РК, составленные по операциям, определенным пп. 198.5 и 199.1 НКУ, будут регистрироваться в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены.

Безусловно, такие правки облегчат жизнь налогоплательщикам.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше