Что было сначала. У предприятия с начала года и до 20 июня были правоустанавливающие документы на один объект недвижимости — 3-этажное здание. Поэтому в годовой декларации по налогу на недвижимость на 2020 год оно начислило налог за один объект недвижимости на весь 2020 год. Подробно об отчетности читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 12, с. 2.
К сведению! В связи с введением на всей территории Украины карантина законодатели освободили владельцев нежилых объектов недвижимости от уплаты налога на недвижимость за март 2020 года. А именно: они исключили нежилые объекты недвижимости на один месяц из числа объектов обложения налогом на недвижимое имущество.
Об этом, а также о порядке уточнения обязательств по налогу на недвижимость в связи с освобождением от уплаты налога за март читайте в «Налоги & бухучет», 2020, № 26, с. 6, № 34, с. 24.
Из одного в три. В июне предприятие решило преобразовать один объект недвижимости (3-этажное здание) в три (каждый этаж — отдельный объект недвижимости). Поскольку, как следует из вопроса, площадь новых трех объектов нежилой недвижимости в сумме дает площадь всего 3-этажного здания, такое дробление не изменит размер налога на недвижимость, что предприятие задекларировало в начале года.
На первый взгляд кажется, что уточнять данные ранее поданной декларации не нужно.
В то же время, если придерживаться всех требований НКУ, то это не совсем так. Дело в том, что если предприятие поделило один объект недвижимости (3-этажное здание) на три, то у предприятия прекратилось право собственности на один объект и возникло право собственности на три новых.
А когда у предприятия возникает право собственности на недвижимости, то в силу вступают требования п.п. 266.7.5 НКУ. В нем прямо сказано, что
для вновь созданного (нововведенного) объекта недвижимости юрлицо подает декларацию в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на объект
Налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
Если придерживаться требований этой нормы, получается, что формально из-за возникновения у предприятия трех новых объектов недвижимости оно должно уточнить начисленный налог. А именно: отразить в нем начисление налога за 3 новых объекта недвижимости.
При этом следует учитывать, что поскольку дробление состоялось посреди года (в июне), то в уточняющей декларации (в разд. І приложения 2) налог следует начислять не за три, а за целых 4 объекта недвижимости:
— первый объект недвижимости — это 3-этажное здание до дробления. Для него налог следует начислить с начала года до начала того месяца, в котором состоялось дробление. На это указывает п.п. 266.8.1 НКУ, в котором говорится, что в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения.
В нашем случае дробление состоялось в июне. Поэтому налог для такого объекта следует начислить за период с 01.01.2020 г. по 31.05.2020 г., т. е. за полный І квартал и два месяца ІІ квартала;
— второй, третий и четвертый объекты недвижимости — это три новых объекта, которые в нашем случае являются отдельными этажами 3-этажного здания. Для каждого такого объекта в уточняющей декларации налог следует начислить за период с 01.06.2020 г. и по 31.12.2020 г., то есть за один месяц ІІ квартала и полные ІІІ и ІV кварталы.
Следовательно, именно в разд. І приложения 2 к уточняющей декларации налог должен быть начислен по четырем объектам недвижимости.
В разд. ІІ приложения 2 к уточняющей декларации следует сначала заполнить стр. 4. Сюда перенести данные, отраженные в ранее поданной декларации (годовой отчетной или последней уточняющей) о сумме начисленного налога за год, т. е. данные из стр. 3 разд. І приложения 2.
Если предприятие только преобразовало один объект в три, то данные стр. 3 разд. І приложения 2 предыдущей отчетной (или последней уточняющей) декларации, попавшие в стр. 4 разд. ІІ приложения 2 к уточняющей декларации, будут совпадать с данными стр. 3 разд. І приложения 2 к уточняющей декларации. То есть размер налога после такой трансформации не изменится.
В то же время еще раз отметим, что подавать уточняющую декларацию все равно нужно. Дело в том, что п.п. 266.7.5 НКУ требует уточнить данные о новых объектах в течение 30 дней со дня возникновения права собственности на них. А значит, чтобы у фискалов не было желания вас наказать за неподачу уточняющей декларации, лучше ее подать.
В то же время, когда речь идет о периоде карантина, во время которого плательщики освобождены от налоговых нарушений, то можно о проблемах с таким уточнением забыть.
Продажа одного из трех. В вопросе сказано, что в июне состоялось не только дробление объекта (из 1 в 3), но и продажа одного из трех новых. В этом случае без уточнения точно не обойтись.
Проводя уточнение, следует учитывать, что при продаже одного из объектов в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором прекратилось право собственности на указанный объект налогообложения (п.п. 266.8.1 НКУ).
В нашем случае один из объектов был продан в месяце, в котором предприятие преобразовало один объект в три. Учитывая этот факт, а также правила отражения данных в уточняющей декларации (разд. 1 приложения 2) при делении объекта, предприятие должно начислить налог лишь за 3 объекта:
— первый объект — 3-этажное здание до дробления. Налог для такого объекта следует начислить за период с 01.01.2020 г. по 31.05.2020 г., т. е. за полный І квартал и два месяца ІІ квартала, поскольку дробление состоялось в июне;
— второй и третий объекты — это два новых объекта, которые в нашем случае являются двумя отдельными этажами 3-этажного здания, право собственности на которые осталось за предприятием. Для каждого такого объекта в декларации налог следует начислять за период с 01.06.2020 г. и по 31.12.2020 г., то есть за один месяц ІІ квартала и полные ІІІ и ІV кварталы.
Тот этаж, который был продан в июне (в периоде дробления), в декларации отражать не следует
За такой объект с начала месяца, в котором он был продан, налог уплачивает уже новый собственник.
Дальше все заполняется в привычном уточняющем порядке. Помнить нужно только о том, что в связи с продажей одного этажа с месяца продажи в декларации будет идти уменьшение налоговых обязательств (будет заполнена стр. 6 разд. ІІ приложения 2).
Подать такую уточняющую декларацию с уменьшением суммы налога следует до даты уплаты обязательств за ІІ квартал 2020 года, то есть не позднее 29.07.2020 г.
На примере покажем порядок заполнения приложения 2 уточняющей декларации.
Фрагмент приложения 2 к уточняющей декларации по налогу на недвижимое имущество
