Для начала перечислим штрафные санкции, установленные Законом об РРО, которые применяют к субъекту хозяйствования, осуществляющему расчетные операции в наличной и безналичной формах с помощью РРО/ПРРО, РК. То есть, сравним редакции Закона об РРО до 01.08.2020 г. и после этой даты (см. таблицу ниже).
РРО-нарушения и штрафы, установленные Законом об РРО
| Штрафные санкции по Закону об РРО в редакции: | |
| до 01.08.2020 г. | после 01.08.2020 г. |
| 1. Непроведение или неполное проведение расчетной операции через РРО/ПРРО/РК, невыдача* в бумажном виде и/или электронной форме соответствующего расчетного документа | |
| За первое нарушение** — 1 грн. За второе и последующие** нарушения — 100 % стоимости проданных с нарушением товаров/работ/услуг*** | с 01.08.2020 г. и до 01.01.2021 г.: — за первое нарушение** — 10 % стоимости проданных с нарушением товаров/работ/услуг***, — за второе и последующие** нарушения — 50 %***; с 01.01.2021 г.: — за первое нарушение** — 100 % стоимости проданных с нарушением товаров/работ/услуг***; — за второе и последующие* нарушения — 150 %*** |
| * В сегодняшней редакции — «нераспечатка», то есть, формально, если расчетный документ распечатали, но не выдали, штраф не применялся. С 01.08.2020 г. штраф грозит плательщику именно за невыдачу расчетного документа. Логично, ведь распечатка, в частности, электронного расчетного документа, не требуется. ** Налоговики признают невыдачу фискального чека при каждой продаже товара отдельным нарушением и за каждое такое нарушение штрафуют (109.20 БЗ). Через суд плательщики доказывали: если в течение календарного года в отношении данного субъекта хозяйствования таких правонарушений выявлено не было, то и размер штрафа должен быть минимальным (см. постановление ВС от 05.09.2019 г. по делу № 822/328/15 // reyestr.court.gov.ua/Review/84076964 // «Налоги & бухучет», 2019, № 97, с. 26). Учтите: с 01.08.2020 г. для определения первого нарушения рассматриваться будет весь совокупный проверяемый период, а не каждый календарный год отдельно, как было раньше. Кстати, похоже, новые штрафы будут применяться и по нарушениям, совершенным до 01.08.2020 г., но выявленным после (п. 11 подразд. 10 Переходных положений НКУ). *** Штраф определяют исходя из суммы превышения фактической стоимости продажи над суммой проведенной расчетной операции. | |
| 2. Несоответствие налички на месте проведения расчетов сумме, указанной в Х-отчете, или общей сумме по РК (если расхождение > 10 % минзарплаты на 1 января) | |
| Пункт 1 статьи 17 | |
| Тот же штраф, что и выше. Только сейчас применяется для юрлиц (ФЛП не штрафуют) | Тот же штраф, что и выше, только будет применяться и для юрлиц, и для ФЛП |
| 3. Не используются КУРО с РК (если их использование обязательно*) или они не зарегистрированы (с 01.08.2020 г. — нарушается установленный порядок использования), или не хранятся | |
| Пункт 3 статьи 17 | |
| 20 НМДГ (340 грн) | 50 НМДГ (850 грн) |
| * КУРО и РК используют исключительно при (1) выходе РРО из строя и (2) временном, не более 7 рабочих дней, отключении электроэнергии на месте проведения расчетов (ст. 5 Закона об РРО). Если вы отказались от КУРО на РРО, то вам эти штрафы не грозят. В таком случае при выходе РРО из строя можно использовать только резервный РРО, а при отключении электроэнергии вообще осуществлять расчетные операции нельзя. В общем случае эти штрафы не коснутся субъектов, которые применяют ПРРО. Для них не предусмотрено использование КУРО на РРО. Так, на период выхода из строя ПРРО осуществлять расчетные операции нельзя до момента устранения неисправностей или подключения резервного РРО (на него, кстати, КУРО может быть зарегистрирована). На период отсутствия связи с фискальным сервером ПРРО используется в офлайн-режиме с присвоением электронным расчетным документам фискальных номеров из соответствующего их диапазона. Если такие номера не были заранее у контролеров получены, то о расчетных операциях через ПРРО на этот период придется забыть. | |
| 4. Не напечатана или не создана в электронной форме контрольная лента или искажены данные в ней | |
| Пункт 5 статьи 17 | |
| 10 НМДГ (170 грн) | 30 НМДГ (510 грн) |
| 5. Проведение расчетов через РРО/ПРРО без использования режима предварительного программирования наименования каждого товара (с указанием кода УКТ ВЭД для подакцизных товаров) и/или услуги, цены товара (услуги) и учета их количества | |
| Для всех товаров (в том числе подакцизного топлива) 5 НМДГ (85 грн) | Для подакцизных товаров с кодом УКТ ВЭД: 300 НМДГ (5100 грн). Для прочих товаров: 5 НМДГ (85 грн) |
| 6. В случае нарушения, установленного п. 1 ст. 9 Закона об РРО, порядка расчетов через кассы предприятий с оформлением ПКО и РКО | |
| 10 НМДГ (170 грн) | 20 НМДГ (340 грн) |
| 7. Использование РРО, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения | |
| 100 НМДГ (1700 грн) | 300 НМДГ (5100 грн) |
| 8. В случае неподачи отчетности, связанной с использованием РРО или РК, а также копий расчетных документов и фискальных отчетных чеков с РРО/ПРРО по проводным или беспроводным каналам связи в случае их обязательной подачи | |
| 10 НМДГ (170 грн) | 30 НМДГ (510 грн) |
| 9. Отсутствие учета товара и/или с 01.08.2020 г. — непредоставление налоговикам документов, подтверждающих учет товаров, находящихся в месте продажи (хозяйственном объекте)* | |
| Двойная стоимость неучтенного товара по ценам его реализации, но не менее 170 грн | |
| Этот штраф не распространяется на ФЛП на едином налоге без НДС | Этот штраф не распространяется на ФЛП на едином налоге без НДС, кроме всех упрощенцев, которые продают: — ТСБТ; — лекарственные средства, изделия медицинского назначения; — ювелирные и бытовые товары из драгметаллов, драгкамней, драгкамней органогенного происхождения и полудрагоценных камней |
| * С 01.08.2020 г. к ФЛП — общесистемщикам и единоналожникам, которые являются плательщиками НДС или торгуют ТСБТ, лекарственными средствами, ювелиркой, применяется ответственность за отсутствие документов, подтверждающих учет и происхождение товара, находящегося на момент проверки в месте продажи (п. 12 ст. 3 Закона об РРО в редакции с 01.08.2020 г.). Кстати, сейчас фискалы пытаются применять штраф к ФЛПшникам в размере 1020 грн (при повторном в течение года нарушении — 2040 грн) за несохранность первичных документов (п. 44.3 и п. 121.1 НКУ). Кроме того, умудряются подводить к тому, что товар предпринимателем куплен у физлиц-граждан, и на этом основании грозят применить ответственность как к налоговому агенту (п. 127.1 НКУ). Подробнее см. в «Налоги & бухучет», 2018, № 81, с. 22. Кроме того, этот штраф применяется за отсутствие товарного учета. Имейте в виду: «товарно-учетная» норма содержит формулировку о ведении учета товарных запасов «в порядке, установленном законодательством». Однако ни один нормативно-правовой акт этого порядка не устанавливает. Поэтому, если первичные документы на товар, находящийся в месте реализации, есть, то, по идее, привлечь к ответственности ФЛПшника нельзя (подробнее см. с. 22). | |
Административная ответственность
Должностные лица субъекта хозяйствования могут привлекаться за нарушение требований Закона об РРО к административной ответственности по ст. 1551 КУоАП (ст. 26 Закона об РРО).
Причем менять размер административной ответственности законодатель пока не планирует ни с 01.08.2020 г., ни с 01.01.2021 г.
Так, к лицам, которые осуществляют расчетные операции с нарушением установленного Законом об РРО порядка проведения расчетов, применяется штраф в размере от 2 до 5 необлагаемых минимумов доходов граждан (34 — 85 грн) и на должностных лиц — от 5 до 10 НМДГ (85 — 170 грн). За действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такие же нарушения, — налагается штраф на лиц, осуществляющих расчетные операции, от 5 до 10 НМДГ (85 — 170 грн) и на должностных лиц — от 10 до 20 НМДГ (170 — 340 грн).
При этом фискалы составляют только протокол об админправонарушении (ст. 255 КУоАП), а такие дела рассматривают районные, районные в городе, городские или горрайонные суды на основании протоколов, составленных должностными лицами органов ГФСУ (ст. 221 КУоАП) (см. 109.20 БЗ).
