Спочатку перелічимо штрафні санкції, встановлені Законом про РРО, які застосовують до суб’єкта господарювання, що здійснює розрахункові операції в готівковій та безготівковій формах за допомогою РРО/ПРРО, РК. Тобто порівняємо редакції Закону про РРО до 01.08.2020 р. і після цієї дати (див. таблицю нижче).
РРО-порушення і штрафи, встановлені Законом про РРО
| Штрафні санкції згідно із Законом про РРО в редакції: | |
| до 01.08.2020 р. | після 01.08.2020 р. |
| 1. Непроведення або неповне проведення розрахункової операції через РРО/ПРРО/РК, невидача* в паперовому вигляді та/або електронній формі відповідного розрахункового документа | |
| За перше порушення** — 1 грн. За друге і подальші** порушення — 100 % вартості проданих з порушенням товарів/робіт/послуг*** | З 01.08.2020 р. і до 01.01.2021 р.: — за перше порушення** — 10 % вартості проданих з порушенням товарів/робіт/послуг***; з 01.08.2020 р. і до 01.01.2021 р.: — за перше порушення** — 10 % вартості проданих з порушенням товарів/робіт/послуг***; — за друге і подальші** порушення — 50 %***; з 01.01.2021 р.: — за перше порушення** — 100 % вартості проданих з порушенням товарів/робіт/послуг***; — за друге і подальші* порушення — 150 %*** |
| * У сьогоднішній редакції — «нероздрукування», тобто, формально, якщо розрахунковий документ роздрукували, але не видали, штраф не застосовувався. З 01.08.2020 р. штраф загрожує платникові саме за невидачу розрахункового документа. Логічно, адже роздрукування, зокрема, електронного розрахункового документа не потрібне. ** Податківці визнають невидачу фіскального чека при кожному продажі товару окремим порушенням і за кожне таке порушення штрафують (109.20 БЗ). Через суд платники доводили: якщо протягом календарного року щодо цього суб’єкта господарювання таких правопорушень виявлено не було, то й розмір штрафу має бути мінімальним (див. постанову ВС від 05.09.2019 р. у справі № 822/328/15 // reyestr.court.gov.ua/Review/ 84076964 // «Податки & бухоблік», 2019, № 97, с. 26). Зауважте: з 01.08.2020 р. для визначення першого порушення розглядатися буде весь сукупний період, що перевіряється, а не кожен календарний рік окремо, як було раніше. До речі, схоже, нові штрафи застосовуватимуться і щодо порушень, вчинених до 01.08.2020 р., але виявлених після (п. 11 підрозд. 10 Перехідних положень ПКУ). *** Штраф визначають виходячи із суми перевищення фактичної вартості продажу над сумою проведеної розрахункової операції. | |
| 2. Невідповідність готівки на місці проведення розрахунків сумі, зазначеній у Х-звіті, або загальній сумі за РК (якщо розбіжність > 10 % мінзарплати на 1 січня) | |
| Той самий штраф, що й вище. Тільки зараз застосовується для юросіб (ФОП не штрафують) | Той самий штраф, що й вище, тільки застосовуватиметься і для юросіб, і для ФОП |
| 3. Не використовуються КОРО з РК (якщо їх використання обов’язкове*) або вони не зареєстровані (з 01.08.2020 р. порушується порядок використання), або не зберігаються | |
| 20 нмдг (340 грн) | 50 нмдг (850 грн) |
| * Нагадаємо, КОРО і РК використовують виключно в разі (1) виходу РРО з ладу і (2) тимчасового, не більше 7 робочих днів, відключення електроенергії на місці проведення розрахунків (ст. 5 Закону про РРО). Якщо ви відмовилися від КОРО на РРО, то вам ці штрафи не загрожують. В такому разі при виході РРО з ладу можна використовувати тільки резервний РРО, а при відключенні електроенергії взагалі здійснювати розрахункові операції не можна. Не торкнуться ці штрафи суб’єктів, які застосовують ПРРО. Для них не передбачено використання КОРО на РРО. Так, на період виходу з ладу ПРРО здійснювати розрахункові операції заборонено до моменту усунення несправностей або підключення резервного РРО (на нього, до речі, КОРО може бути зареєстрована). На період відсутності зв’язку з фіскальним сервером контролерів ПРРО використовується в офлайн-режимі з присвоєнням електронним розрахунковим документам фіскальних номерів з відповідного їх діапазону. Якщо такі номери не були заздалегідь у контролерів отримані, то про розрахункові операції на цей період доведеться забути. | |
| 4. Не надрукована або не створена в електронній формі контрольна стрічка або викривлені дані в ній | |
| 10 нмдг (170 грн) | 30 нмдг (510 грн) |
| 5. Проведення розрахунків через РРО ПРРО без використання режиму попереднього програмування найменування кожного товару (із зазначенням коду УКТ ЗЕД для підакцизного товару), ціни товару та обліку його кількості; та/або послуги, ціни товару (послуги) й обліку їх кількості | |
| Для всіх товарів (у тому числі підакцизного палива) 5 нмдг (85 грн) | Для підакцизних товарів з кодом УКТ ЗЕД: 300 нмдг (5100 грн). Для інших товарів: 5 нмдг (85 грн) |
| 6. У разі встановленого п. 1 ст. 9 Закону про РРО порушення порядку розрахунків через каси підприємств з оформленням ПКО і ВКО | |
| 10 нмдг (170 грн) | 20 нмдг (340 грн) |
| 7. Використання РРО, до конструкції або програмного забезпечення якого внесено зміни | |
| 100 нмдг (1700 грн) | 300 нмдг (5100 грн) |
| 8. У разі неподання звітності, пов’язаної з використанням РРО або РК, а також копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків з РРО/ПРРО по дротових або бездротових каналах зв’язку в разі їх обов’язкового подання | |
| 10 нмдг (170 грн) | 30 нмдг (510 грн) |
| 9. Відсутність обліку товару та/або з 01.08.2020 р. — ненадання податківцям документів, що підтверджують облік товарів, які перебувають у місці продажу (господарському об’єкті)* | |
| Подвійна вартість необлікованого товару за цінами його реалізації, але не менше 170 грн | |
| Цей штраф не поширюється на ФОП на єдиному податку без ПДВ | Цей штраф не поширюється на ФОП на єдиному податку без ПДВ, крім усіх спрощенців, які продають: — ТСПТ; — лікарські засоби, вироби медичного призначення; — ювелірні та побутові товари з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння |
| * З 01.08.2020 р. до ФОП — загальносистемників і єдиноподатників, які є платниками ПДВ або торгують ТСПТ, лікарськими засобами, «ювеліркою», застосовується відповідальність за відсутність документів, що підтверджують облік і походження товару, що перебуває на момент перевірки в місці продажу (п. 12 ст. 3 Закону про РРО в редакції з 01.08.2020 р.). До речі, зараз фіскали намагаються застосовувати штраф до ФОП у розмірі 1020 грн (при повторному протягом року порушенні — 2040 грн) за незбереження первинних документів (пп. 44.3 і 121.1 ПКУ). Крім того, примудряються підводити до того, що товар підприємцем куплений у фізосіб-громадян, і на цій підставі загрожують відповідальністю як податковому агенту (п. 127.1 ПКУ). Детальніше див. у «Податки & бухоблік», 2018, № 81, с. 22. Крім того, цей штраф застосовується за відсутність товарного обліку. Майте на увазі: «товарно-облікова» норма містить формулювання про ведення обліку товарних запасів «у порядку, встановленому законодавством». Проте жоден нормативно-правовий акт цього порядку не встановлює. Тому якщо первинні документи на товар, який перебуває в місці реалізації, є, то, ймовірно, притягнути до відповідальності ФОПа не можна (детальніше див. с. 22). | |
Адміністративна відповідальність
Посадові особи суб’єкта господарювання можуть бути притягнені за порушення вимог Закону про РРО до адмінвідповідальності за ст. 1551 КУпАП (ст. 26 Закону про РРО).
Причому змінювати розмір адміністративної відповідальності законодавець поки що не планує ні з 01.08.2020 р., ні з 01.01.2021 р.
Так, до осіб, які здійснюють розрахункові операції з порушенням установленого Законом про РРО порядку проведення розрахунків, застосовується штраф у розмірі від 2 до 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (34 — 85 грн) і на посадових осіб — від 5 до 10 нмдг (85 — 170 грн). За дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за такі ж порушення, — накладається штраф на осіб, що здійснюють розрахункові операції, від 5 до 10 нмдг (85 — 170 грн) і на посадових осіб — від 10 до 20 нмдг (170 — 340 грн).
При цьому фіскали складають тільки протокол про адмінправопорушення (ст. 255 КУпАП), а такі справи розглядають районні, районні в місті, міські або міськрайонні суди на підставі протоколів, складених посадовими особами органів ДФСУ (ст. 221 КУпАП) (див. 109.20 БЗ).
