Статус платежа
Обновленный с 27.02.2020 г. Закон № 185* выделяет две группы плательщиков госдивидендов:
* Закон Украины «Об управлении объектами госсобственности» от 21.09.2006 г. № 185-V.
1) государственные унитарные предприятия и их объединения (ГП) (ч. 1 ст. 111). Исключение — ГП, которые при соблюдении определенных условий освобождены от уплаты госдивидендов;
2) хозобщества, в уставном капитале (УК) которых есть корпоративные права государства, и хозобщества, 50 % и более акций (долей) которых находятся в УК хозобществ, доля государства в которых составляет 100 % (ч. 5 ст. 11).
Представители этих групп плательщиков уплачивают в госбюджет один из двух госдивидендных платежей (кто и что платит, скажем ниже):
— или часть чистой прибыли (дохода);
— или дивиденды на государственную долю.
При этом с 23.05.2020 г. (даты вступления в силу Закона № 466**):
** Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 45).
1) госдивиденды являются денежным обязательством плательщика в понимании п.п. 14.1.39 НКУ;
2) начисление и уплату госдивидендов контролируют налоговики (пп. 191.1.51 и 191.1.52 НКУ);
3) фискалы вправе самостоятельно определять сумму госдивидендов в случаях, оговоренных в пп. 54.3.2 и 54.3.3 НКУ;
4) Расчет госдивидендов приравнен к налоговой декларации (п. 46.1 НКУ);
5) финотчетность — приложение к Расчету, его неотъемлемая часть (п. 46.2 НКУ).
Что это означает для каждой из упомянутых групп плательщиков госдивидендов?
Унитарные ГП
Вид и размер платежа. ГП уплачивают в бюджет госдивиденды исключительно в виде части чистой прибыли (дохода). Нижний порог госдивидендов устанавливает ч. 1 ст. 111 Закона № 185 на уровне 30 % чистой прибыли (дохода) и отсылает к порядку, определенному КМУ. А кабминовский Порядок, утвержденный постановлением от 23.02.2011 г. № 138, в общем случае регламентирует для ГП размер госдивидендов начиная с 01.01.2019 г. равным 90 %, а с января 2020 года — 80 %. Так что начиная
с I квартала 2020 года ГП рассчитывают часть чистой прибыли в размере 80 %
независимо от объема чистой прибыли, полученной за отчетный период (см. officevp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/422218.html).
Отчетный период. По нормам ч. 3 ст. 111 Закона № 185 ГП обязаны подавать налоговикам Расчет госдивидендов в порядке и сроки, установленные НКУ. Для этой категории плательщиков госдивидендов п. 46.2 НКУ налоговыми (отчетными) периодами определяет календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. Соответственно Расчет, составленный нарастающим итогом за такие отчетные периоды, вместе с финансовой отчетностью ГП подают:
— за квартальные периоды (квартал, полугодие, три квартала) — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода (п.п. 49.18.2 НКУ);
— за год — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.6 НКУ).
Срок уплаты. Уплатить задекларированную сумму госдивидендов ГП обязаны в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока (п. 57.1 НКУ).
За полугодие 2020 года предельный срок подачи Расчета части чистой прибыли (дохода) вместе с финотчетностью приходится на 10 августа, а срок уплаты госдивидендов ГП — на 19 августа текущего года.
Форма Расчета. Пока не внедрят новую форму Расчета, ГП отчитываются по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285. При этом Расчет подают независимо от того, возникло в отчетном периоде обязательство по перечислению госдивидендов или нет.
Хозобщества с госдолей
Вид и размер платежа. Хозобщества с долей государства в УК до 1 мая года, следующего за отчетным, должны принять решение об отчислении не менее 30 % чистой прибыли на выплату дивидендов (ч. 5 ст. 11 Закона № 185).
Если же хозобщества с госдолей такое решение до 1 мая не приняли, тогда они платят в госбюджет не дивиденды на госдолю, а часть чистой прибыли (дохода) в размере, определенном базовыми нормативами на соответствующий год, но не менее 30 %. Базовый норматив отчисления части прибыли за 2019 год утвержден постановлением КМУ от 24.04.2020 г. № 328 (ср. ). В общем случае он составляет 50 %.
То есть при классификации платежа, который хозобщество с госдолей должно уплатить в бюджет по итогам 2019 года, главный ориентир: принято ли в срок до 1 мая 2020 года решение о выплате дивидендов. Если в установленный срок решение о начислении дивидендов принято, хозобщество платит в госбюджет дивиденды на госдолю. В противном случае (если решение не было принято) в бюджет уйдет часть чистой прибыли (дохода). И в большинстве своем размер этих отчислений будет превышать 30 %.
Отчетный период. Хозобщества с госдолей ч. 5 ст. 11 Закона № 185 обязывает подавать Расчет один раз в год. Для них налоговым (отчетным) периодом является календарный год (п. 46.2 НКУ). При этом Расчет госдивидендов им предстоит составить и подать налоговикам вместе с финансовой отчетностью до 1 июля года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.7 и п. 49.19 НКУ). Причем не важно, является ли хозобщество плательщиком дивидендов на госдолю или же части чистой прибыли (дохода). То есть
предельный срок подачи хозобществами Расчета госдивидендов за 2019 год — 30.06.2020 г.
Срок уплаты. Для хозобществ с госдолей в УК установлен единый срок уплаты в бюджет дивидендов на госдолю и части чистой прибыли (дохода) — до 1 июля года, следующего за отчетным (см. БЗ 102.09, письмо № 9109***).
*** Письмо ГНСУ от 09.06.2020 г. № 9109/7/99-00-05-05-01-07.
Заметьте: ч. 5 ст. 11 Закона № 185 предписывает уплачивать дивиденды на госдолю не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, а часть чистой прибыли (дохода) — до 1 июля.
Однако, учитывая позицию налоговиков и требования п. 3 постановления КМУ № 328, лучше не рисковать. Поэтому и дивиденды на госдолю, и часть чистой прибыли (дохода) по итогам 2019 года хозобществам нужно уплатить в один срок — до 1 июля 2020 года. В этот же срок подают и Расчет.
Поскольку для части чистой прибыли (дохода), которую уплачивают хозобщества с госдолей, отдельный код бюджетной классификации (КБК) не предусмотрен, налоговики в письме № 9109 рекомендуют применять КБК 21010100 (кроме АО «Национальная акционерная компания «Нафтогаз Украины»). А вот дивидендные авансовые взносы такие хозобщества уплачивают по КБК для уплаты налога на прибыль (см. БЗ 102.09).
Форма Расчета. В отличие от ГП, для хозобществ с госдолей форма Расчета госдивидендов не утверждена. Налоговики советуют воспользоваться формой Расчета, утвержденной приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285, и подать с ним дополнения, составленные в произвольной форме (см. БЗ 102.09).
А еще хозобществам с госдолей фискалы в срок до 01.07.2020 г. обеспечат возможность заполнения необходимой информации в дополнительных полях электронной формы этого Расчета (идентификатор формы J0108401). Приведем рекомендации по составлению электронной формы Расчета из письма № 9109 (см. таблицу).
Особенности составления электронной формы Расчета хозобществом
| Поле/строка | Как заполняем |
| Поле 2 заглавной части | Указывают «Звітний період 2019 рік» и проставляют отметку «Х» в ячейке «Рік» |
| Поле 7 заглавной части | Проставляют отметку «Х» в одной из строк в зависимости от срока и/или факта принятия решения о начислении дивидендов на госдолю: — «господарське товариство з державною часткою у статутному капіталі, яке прийняло рішення про відрахування дивідендів до 1 травня року, що настає за звітним»; — «господарське товариство з державною часткою у статутному капіталі, яке не прийняло рішення про відрахування дивідендів у встановлений законом термін, — до 1 травня року, що настає за звітним» |
| Строка 07 | Отражают часть чистой прибыли (дохода)/дивиденды на госдолю, отчисляемые в госбюджет в отчетном периоде |
| Строка 08 | Прочеркивают |
| Строка 09 | Переносят значение из строки 07 Расчета (показатель строки 09 должен совпадать с показателем строки 07) |
Вместе с Расчетом подают (заполняют в электронной форме Расчета) дополнение. В нем указывают размер госдоли в УК в процентах, а также дату и номер принятого решения об отчислении дивидендов на госдолю (при наличии).
При подаче Расчета в бумажном виде в таком дополнении и собственноручно на бланке нужно также указать вид хозобщества по аналогии с тем, который проставляют в поле 7 заглавной части электронной формы Расчета.
Ответственность
С 23.05.2020 г. (когда заработал Закон № 466) к плательщикам госдивидендов фискалы вправе применить штрафные/финансовые санкции (штрафы) и пеню. А именно (см. письмо № 9109):
— за неподачу или несвоевременную подачу Расчета госдивидендов (п. 120.1 НКУ);
— в случае определения налоговиками суммы налогового обязательства по госдивидендам (п. 123.1 НКУ);
— за несвоевременную уплату согласованного обязательства по госдивидендам (п. 126.1 НКУ).
Кроме того, плательщикам-нарушителям грозит пеня по п. 129.1 НКУ.
Однако сейчас действует карантинный мораторий — в период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Под освобождение от штрафных санкций на период карантина подпадают несвоевременная подача Расчета и нарушение сроков уплаты госдивидендов. Не начисляют в период моратория и пеню.
Подробнее о моратории на штрафы и проверки см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 37.
