Далее проанализируем все виды исключений из штрафного моратория, приведенные в п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Ибо наши читатели должны быть в курсе, какие неприятности и угрозы их ожидают в периоде действия моратория. Предупрежден — значит вооружен. ☺
Итак, смотрим, применение каких санкций законами № 533 и 540 не приостановлено.
Страховые нарушения
Первое исключение — нарушение требований к договорам долгосрочного страхования жизни или договорам страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения, в частности страхования доппенсии. Санкции за эти нарушения содержатся в ст. 1231 НКУ.
Напомним, этой статьей за досрочное расторжение упомянутых договоров (в течение первых пяти лет по любой из причин при определенных условиях) или нарушение других требований, установленных НКУ к таким договорам, а также к договорам добровольного медицинского страхования, предусмотрена санкция для страхователя в виде увеличения финансового результата до налогообложения отчетного периода на сумму предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120 процентов учетной ставки НБУ, действовавшей на конец отчетного периода, в котором произошло расторжение договора или такой договор перестал отвечать требованиям, предусмотренным НКУ.
При этом штрафные санкции за занижение налогового обязательства (НО) по налогу на прибыль (по ст. 123 НКУ) как к страховщику, так и к страхователю не применяются.
Санкция по ст. 1231 НКУ фактически предусматривает, что ее к себе применяет плательщик самостоятельно. Если же он это проигнорирует, то выявить такие нарушения и рассчитать размер санкции налоговики смогут по данным документальной проверки, которые, как нам известно, до лета приостановлены. Но отметим, поскольку эти санкции попали в исключение из штрафного моратория, то за такие нарушения, допущенные в весеннем периоде, налоговики и после окончания проверочного моратория будут иметь право применять ст. 1231 НКУ. А может — еще и в комплекте со штрафом за занижение НО (по ст. 123 НКУ), поскольку плательщик сам к себе не применил вышеупомянутую санкцию.
Нарушение с имуществом в налоговом залоге
Второе исключение — санкции за отчуждение имущества, находящееся в налоговом залоге, без согласия контролирующего органа. Они предусмотрены в ст. 124 НКУ. За такое «бессогласное» отчуждение заложенного упомянутая статья предусматривает наложение штрафа в размере стоимости отчужденного имущества.
Напомним, что на такие нарушения фискалы составляют налоговое уведомление-решение по специальной форме «З» — только в соответствии с актом проверки. Но считаем, что факты таких отчуждений имущества камеральной проверкой фискалам тоже обнаружить невозможно, а документальные проверки до конца весны — под мораторием. Что же касается фактических проверок, то они разрешены в периоде моратория только относительно горюче/спиртово/алкогольно-табачных вопросов (см. «Мораторий на налоговые проверки»). Поэтому, скорее всего, факты отчуждения весной имущества, которое находилось в налоговом залоге, будут выявлены и наказаны фискалами только после окончания проверочного моратория.
Горючие, спиртовые, алкогольные и табачные нарушения
Третье исключение составляют санкции в подакцизных сферах обращения горючего-спирта-алкоголя-табака. И здесь СПД не стоит слишком расслабляться, поскольку штрафной мораторий в упомянутом п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется, в частности, на пять видов «санкционных» подгрупп нарушений требований законодательства в упомянутых сферах. То есть относительно этих видов нарушений у фискалов руки вообще не связаны!
Далее ниже в таблице перечислим и проанализируем каждый из пяти видов этих нарушений.
Виды нарушений и применимых санкций
| № | За что не прекращают наказывать | Виды и размер возможных санкций | Примечания |
| 1 | Нарушение учета, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий | — п. 1281.2 НКУ (за отсутствие по вине плательщика регистрации акцизных складов — штраф 1 млн (!) грн, повторно — 2 млн !); — п. 1281.3 НКУ (не(своевременная) подача электронного документа об остатках и обращении горючего — 1 тыс. грн за каждую справку/корректирующую справку); — п. 228.3 НКУ (перемещение и/или хранение, или реализация горючего или спирта с использованием транспортных средств, не указанных в АН (ЕРАН) или в заявках, в ТД (в случае транзита), хранение и реализация горючего в незарегистрированных акцизных складах — временное изъятие ТС и горючего спирта и подача материалов в суд для вынесения решения относительно возможной конфискации (см. ниже)); — ст. 164 КУоАП (за упомянутые выше, перечисленные в п. 228.3 НКУ деяния — предусмотрены штрафы в размере от 17000 до 34000 грн с конфискацией горючего и спирта) | Штрафуют по данным фактических проверок. Могут штрафовать и по данным камеральной проверки. Именно конфискация (которая возможна только по решению суда) этой нормой не предусмотрена. Здесь речь идет только о временном изъятии. (Более подробно о таких нарушениях/санкциях читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 30, с. 17.) Протокол по этой статье составляют фискалы и Нацполиция, решение выносит суд |
| 2 | Нарушение целевого использования горючего, спирта этилового налогоплательщиками | Санкции за это предусмотрены в ст. 229 (в частности в пп. 229.1.17, 229.2.16, 229.3.18, 229.4.16, 229.5.18, 229.6.14, 229.7.16) НКУ. Все эти нормы предусматривают аналогичный штраф: уплату акцизного налога, исчисленного из объема нецелево-использованного сырья и увеличенного в 1,5 раза | Штрафы преимущественно по данным фактических проверок |
| 3 | Нарушение оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и/или уровнемерами-счетчиками | п. 1281.1 НКУ (за необорудование и/или отсутствие регистрации счетчиков в госреестре — 20 тыс. грн за каждую необорудованную емкость/место, повторно — 50 тыс.) | Штраф по данным фактических проверок |
| 4 | Нарушение осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего | — п. 126.2 НКУ (за неуплату в течение 15 дней акцизного налога с приобретенных для табачных изделий марок — 20 % от суммы НО); — п. 221.5 НКУ (за реализацию табачного сырья хозсубъектам, которые не являются производителями табачных изделий и/или табачно-ферментационными заводами, — 200 % стоимости реализованного сырья); | Этот штраф может быть и по данным камеральной проверки (другие требуют фактических). Реализованное таким образом сырье подлежит конфискации и уничтожению. Более подробно о санкциях по КУоАП и Закону № 481 читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 54, с. 13 и 19 |
| 5 | Осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога | п. 117.3 НКУ (за такие действия предусматривает наложение штрафа на юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в размере 100 % стоимости реализованного горючего или спирта этилового | Помните о широком определении «реализация горючего» (п.п. 14.1.212 НКУ)! Потому что могут оштрафовать даже за передачу горючего (кроме в до 5 л таре) на хранение другому хозсубъекту и — независимо от объема! См. об этом в БЗ 114.11.01 |
Нарушения НДСные, акцизные и рентные
И четвертое исключение — нарушение начисления, декларирования и уплаты НДС, акцизного налога, рентной платы. Санкции за такие нарушения предусмотрены во всеохватных статьях 120, 123 и 126 НКУ. Но до начала лета эти статьи фактически применимы только в отношении этих трех общегосударственных видов налогов.
Налоговики в своем письме № 7 указали, что будут по этим трем налогам наказывать за такие нарушения, как неподача (несвоевременная подача) налоговой отчетности (ст. 120 НКУ), неуплата (несвоевременная уплата) налоговых обязательств (ст. 126 НКУ — 10 или 20 % от суммы НО в зависимости от срока невыполнения обязательства по уплате). Но думаем, что они могут по этим трем налогам применять и штраф по ст. 123 НКУ, хотя этот штраф преимущественно применяется по данным документальных проверок, в отношении которых сейчас действует мораторий (однако проверки по возмещению и отрицательного значения по НДС — вне моратория, и по ним тоже можно нарваться на этот штраф).
Но при этом штрафы за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию НН/АН и РК к ним на период действия штрафного моратория не применимы. Этот факт в письме № 7 и БЗ подтвердили даже налоговики Но и здесь не обошлось без проблем (подробнее читайте «НН/АН-регистрация без штрафов в деталях»).
Что же касается пени, то считаем, что мораторий на начисление/списание пени за весенний период распространяется и на пеню по этим трем видам налогов, потому что норма, изложенная в п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ относительно пени, отдельная (специальная) и не имеет каких-либо исключений!
