05.10.2020
Отрицательное значение по НДС рассчитывают по правилам п. 200.1 НКУ. Оно появляется, когда сумма налогового кредита (НК) отчетного (налогового) периода превышает сумму НО такого отчетного периода. То есть когда
в НДС-декларации* за текущий отчетный период НК (стр. 17) больше НО (стр. 9)
* Декларация по НДС скоро будет обновлена, но нумерация ее строк сохранится. Проект приказа Минфина обнародован здесь: tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2020-rik/74742.html
Образовавшееся отрицательное значение по НДС заносят в ее стр. 19.
А в конечном счете отрицательный НДС оседает в стр. 21 текущей декларации. Отсюда он может быть использован только одним способом — зачислен исключительно в НК следующего налогового периода. Такую сумму ОЗ расшифровывают по периодам его возникновения в таблице 1 приложения Д2 и переносят в стр. 16.1 следующей НДС-декларации.
Сроки давности и их применение регламентирует ст. 102 НКУ. По нормам п. 102.5 НКУ возвратить излишне уплаченные суммы налога и/или возместить их из бюджета можно в 1095-дневный срок. Понятно, НДС-минус ни переплатой, ни возмещением не является.
ОЗ перетекает из периода в период через строки декларации (стр. 21 и стр. 16.1). Его декларируют вплоть до полного погашения либо до аннулирования НДС-регистрации.
Налоговики также признают, что НДС-минус декларируют без оглядки на 1095 дней. Его не обрывают по истечении 1095-дневного срока с даты возникновения НК, а продолжают учитывать и дальше — направляют в состав НК следующего отчетного периода. То есть переносят на следующие периоды и учитывают до полного погашения. Однако при этом фискалы выдвигают условие — суммы НДС, которые сформировали ОЗ, должны быть уплачены поставщикам товаров/услуг (см. письмо ГУ ГФС в Днепропетровской обл. от 08.11.2018 г. № 4755/ІПК/04-36-12-01-16, БЗ 101.24).
Действительно, ОЗ, состоящее из НК, отраженного при оприходовании товаров/услуг, но не оплаченного поставщикам, не может участвовать в БВ. Просто тогда не выполняются условия признания такой суммы БВ (п. 200.4 НКУ). Но это вовсе не означает, что такую сумму нельзя продолжать учитывать в составе перетекающего НДС-минуса до полного его погашения НО.
Убеждены, этот вывод справедлив даже в том случае, когда истекли 1095 дней по сделке, НК по которой сформировал такой НДС-минус. Ведь далеко не всегда срок давности по сделке ограничивается 1095 днями (подробнее об исковой давности см. «Налоги & бухучет», 2016, № 78, 2017, № 58, с. 92). Дело в том, что
НКУ вообще не требует убирать ОЗ из декларации с привязкой к какому-то сроку
Что касается корректировки входного НК по полученному, но по истечении срока давности так и не оплаченному товару — это совсем другая история. Здесь следует рассматривать конкретные условия истечения срока давности по каждой отдельно взятой сделке, а не всей суммы ОЗ по НДС-декларации. Более того, вопрос корректировки входного НК достаточно спорный (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 23, с. 36, 2018, № 57, с. 6). Да и сроки исковой давности в связи с карантином продлены (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 38-39).
А если все же пойти на поводу у налоговиков и погасить НДС-минус несуществующими налоговыми обязательствами (НО)?
В НДС-декларации НО отражают на дату их возникновения. Сумму налогового и/или денежного обязательства плательщик исчисляет самостоятельно (п. 54.1 НКУ). И хотя по очевидному правилу НО возникают, если есть объект обложения НДС, по большому счету в декларации можно нарисовать любую сумму НО. Вопрос только в последствиях — чем это грозит?
По нормам п. 201.1 НКУ на дату возникновения НО плательщик НДС обязан составить НН. Но в рассматриваемой ситуации НО липовые — их решили задекларировать по настоянию налоговиков с тем, чтобы погасить ОЗ. Поэтому составлять НН оснований нет.
Однако при таком раскладе непонятно, как заполнить НДС-декларацию, а точнее ее приложение Д5. Даже если в таблицу 1 этого приложения вписать данные из бухгалтерской справки, то вас ждет (1) потеря лимита регистрации (∑Накл) и (2) проверка налоговиков из-за несоответствия данных НДС-декларации и показателей Единого реестра налоговых накладных (ЕРНН).
Лимит регистрации (∑Накл) уменьшится за счет показателя ∑Перевищ. Появляется он тогда, когда НО, указанные в НДС-декларации (стр. 9 раздела I), превышают сумму НДС, содержащуюся в составленных НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН. Налицо ваш случай.
А проводить документальную внеплановую выездную проверку при выявлении расхождений показателей НДС-декларации и данных ЕРНН прямо требует п. 201.10 НКУ (ср. ).
Правда, сейчас действует мораторий на проведение документальных и фактических налоговых проверок (за некоторыми исключениями). Он установлен п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на период с 18.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабмином.
Повторим: весь остаток ОЗ, который собран в стр. 21 (стр. 19.1 + стр. 20.3) НДС-декларации, переходит на следующий отчетный (налоговый) период. А если этого не сделать? То есть переходящий НДС-минус из стр. 21 декларации за предыдущий отчетный период не показать в стр. 16.1 текущей НДС-декларации?
Безусловно, это ошибка. Но вряд ли против нее будут возражать фискалы и восстанавливать такое забытое ОЗ по камералке. Ведь они сами были инициаторами его ликвидации. Пусть даже и в устной форме. Направить письменное требование убрать из декларации НДС-минус у них нет оснований. Равно как отказывать в приеме декларации и выдвигать при этом условия изменить ее показатели, уменьшить или отменить ОЗ, незаконно увеличить НО и т. п. Такие действия прямо запрещает п. 49.10 НКУ.
«Плюс» самопотери НДС-минуса — реглимит останется незыблемым
В последующем допущенную ошибку можно самоисправить. Механизм исправления ошибок прописан в п. 50.1 НКУ. Однако не забывайте: подать уточняющий расчет можно в рамках срока давности, установленного ст. 102 НКУ. Как именно самоисправить ошибки в ОЗ, читайте в «Налоги & бухучет», 2019, № 83, с. 18.
Но если предприятие не будет осуществлять хозяйственную деятельность, то до этого светлого момента оно может и не дожить. Ведь ему грозит потеря НДС-статуса.
НДС-регистрация по п.п. «г» п. 184.1 НКУ может быть аннулирована, если плательщик на протяжении последовательных 12 месяцев (1) не подает НДС-декларации и/или (2) подает такую декларацию, свидетельствующую об отсутствии поставок/приобретений товаров/услуг, осуществленных с целью формирования НО или НК. То есть НДС-разрегистрация угрожает плательщику, если он:
1) не подает и/или подает декларации с отсутствующими НДС-операциями;
2) не декларирует ни НО, ни НК последовательные 12 месяцев. Если же, например, 12 месяцев нет НО, но при этом хотя бы в одном из них задекларирован НК, повода аннулировать регистрацию нет (см. БЗ 101.03). Правда, фискалы на местах грешат лишением плательщиков НДС-статуса даже при наличии НК (см. письмо ГФСУ от 06.11.2018 г. № 4720/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Заметьте! Для НДС-разрегистрации важен факт отсутствия декларирования именно операций поставки и сопровождающих их НО или объемов приобретения, за счет которых сформирован НК. Поэтому если всего лишь
заявлять ОЗ, переходящее из декларации в декларацию 12 месяцев подряд, от лишения НДС-статуса это не спасет
Об НДС-разрегистрации контролеры письменно уведомят плательщика на протяжении трех рабочих дней с даты такого аннулирования (п. 184.10 НКУ). Предупреждать о своих намерениях они не обязаны.
С момента аннулирования НДС-регистрации утрачивается право отражать НК и составлять налоговые накладные (п. 184.5 НКУ).
Если товары/услуги, необоротные активы, суммы НДС по которым были включены в НК, не были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, то не позднее даты НДС-разрегистрации нужно начислить НО исходя из обычных цен (п. 184.7 НКУ). Причем условные НО придется начислить и на сумму дебиторской задолженности, по оплаченным, но не полученным товарам/услугам (см. БЗ 101.03).
Если по результатам последнего отчетного периода у плательщика возникает НДС-минус, который нельзя заявить к бюджетному возмещению (не выполняются условия — например, по причине нехватки регистрационного лимита), то такая сумма отрицательного значения просто сгорает. Последующая регистрация плательщиком НДС его уже не восстановит.
Подробности о том, как сохранить свой НДС-статус при отсутствии облагаемых оборотов, см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 18, с. 2.
Так что решайте, стоит ли идти на поводу у налоговиков…