Учитываем естественную убыль

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
Налоги & бухучет Октябрь, 2020/№ 81
В избранном В избранное
Печать
С потерями товарно-материальных ценностей сталкиваются практически все предприятия. Некоторые потери имеют естественную природу и не зависят от человеческого фактора. Для учетно-налоговых последствий важен этап, на котором выявлена естественная убыль, и наличие установленных норм. Смотрите!

Бухучет потерь при приемке

Порядок учета потерь товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выявленных при приемке, зависит от того, вписываются ли такие обнаруженные недостачи в установленные нормы естественной убыли или нет.

Недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, произошедшие при транспортировке и выявленные при их оприходовании, включают в первоначальную стоимость приобретенных ТМЦ (пп. 2.2 и 5.7 Методрекомендаций № 2). При этом на баланс приходуют фактически полученное количество приобретенных запасов, но по несколько завышенной цене: Дт 20, 22, 28 — Кт 63.

Сверхнормативные недостачи и потери, выявленные при приемке, первоначальную стоимость ТМЦ не затрагивают

Об этом прямо говорит п. 14 П(С)БУ 9. Это означает, что такие суммы на счетах учета запасов не отражают. ТМЦ приходуют на баланс в фактически полученном количестве (с учетом нормативных потерь).

Если сверхнормативные потери образовались по вине самого предприятия-получателя, их стоимость относят к расходам того периода, в котором они были установлены (Дт 947 — Кт 63). Оценивают такие потери исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов (п. 2.3 Методрекомендаций № 2).

Когда виновник недостачи — сторонняя организация (поставщик или перевозчик), на сумму сверхнормативных потерь формируют задолженность по претензиям (Дт 374 — Кт 63). Погашение задолженности может осуществляться путем допоставки ТМЦ. В таком случае делают проводку: Дт 20, 22, 28 — Кт 374. Кроме того, покупатель вправе требовать возврата предоплаты на сумму недопоставленных запасов (ч. 1 ст. 670 ГКУ). Денежными средствами компенсирует сверхнормативные потери и перевозчик — виновник их возникновения: Дт 311 — Кт 374.

Пример 1. Торговое предприятие получило от поставщика товар (стекло оконное) в количестве 180 м2 на сумму 36000 грн (в том числе НДС 6000 грн). При приемке товара выявлена недостача в количестве 4,2 м2 на сумму 840 грн. Из нее потери в пределах норм естественной убыли составили 216 грн (180 м2 х 0,6 % х 200 грн). Сверхнормативные потери образовались вследствие нарушения поставщиком требований к погрузке товара. Поставщик допоставил сверхнормативно недостающий товар.

Таблица 1. Потери товара, выявленные при приемке

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Получен товар от поставщика (стоимость фактически полученного товара и потерь в пределах норм естественной убыли)

((36000 грн - 840 грн + 216 грн) : 1,2)

281

631

29480

2

Отражен НДС, но не включен в НК до исправления НН

(29480 грн х 20 % : 100 %)

644

631

5896

3

Отражена задолженность по претензии в сумме сверхнормативных потерь (840 грн - 216 грн)

374

631

624

4

Получен зарегистрированный РК, отражен НК по НДС

641/НДС

644

5896

5

Перечислена поставщику оплата за фактически полученный товар

631

311

35376

6

Допоставлен поставщиком товар

(624 грн : 1,2)

281

374

520

7

Отражен НК по НДС при наличии зарегистрированной НН

(520 грн х 20 % : 100 %)

644

374

104

641/НДС

644

104

8

Оплачена стоимость допоставленного товара

631

311

624

Учет потерь при хранении

Недостачи и потери ТМЦ во время хранения, выявленные в процессе инвентаризации, также могут быть двух видов: в пределах и сверх норм естественной убыли.

В бухгалтерском учете оба вида недостач признают прочими операционными расходами по фактической себестоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Отражают такие потери по дебету субсчета 947 в корреспонденции с кредитом счетов учета запасов.

Сумму недостачи сверх норм естественной убыли одновременно со списанием на расходы фиксируют по дебету забалансового субсчета 072. На нем указанные суммы числятся до момента решения вопроса о виновнике такой недостачи.

После установления виновного лица сумму сверхнормативных потерь признают задолженностью виновного лица в корреспонденции с прочим операционным доходом: Дт 375 — Кт 716. Одновременно сумму потерь сверх установленных норм списывают по кредиту субсчета 072.

Если виновное лицо не установлено, то сумму потерь учитывают на субсчете 072 не менее срока исковой давности (3 года) с момента установления факта недостачи.

Потери и налог на прибыль

Все без исключения плательщики-прибыльщики отражают и нормативные, и сверхнормативные потери ТМЦ по бухгалтерским правилам (см. письмо ГНСУ от 22.07.2020 г. № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06). Никаких прибыльных корректировок в отношении потерь ТМЦ (ни нормативных, ни сверхнормативных) НКУ не предусматривает. Более того, в НКУ вообще

отсутствуют требования корректировать финрезультат при любых недостачах ТМЦ

Так что высокодоходники, наряду с малодоходниками, здесь во всем ориентируются на бухгалтерский финрезультат. Это подтверждают и налоговики (см. письма ГФСУ от 15.02.2019 г. № 561/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 18.04.2018 г. № 1702/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

НДС и потери ТМЦ

Нормативные потери. Недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли никак влияют на НДС-учет. За плательщиком сохраняется право на налоговый кредит (НК) в полной сумме. Здесь нет нехозиспользования для начисления компенсирующих НО по п.п. «г» п. 198.5 НКУ — как по недостачам в пределах норм естественной убыли при приемке товаров, так и по обнаруженным в процессе инвентаризации.

Однако налоговики для неначисления налоговых обязательств по НДС выдвигают дополнительное условие (см. письма ГНСУ от 11.09.2019 г. № 123/6/99-00-07-03-02-15/ІПК, ГФСУ от 25.04.2019 г. № 1841/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 29.03.2018 г. № 1286/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.04). По их мнению, для этого

стоимость списанных в пределах норм естественной убыли товаров должна быть включена в цену другой продукции

А та, к тому же, подлежать обложению НДС. В противном случае контролеры требуют начислять нехозяйственные компенсирующие НО.

Считаем, тут речь идет не об отнесении на производственную себестоимость (ведь естественные потери при хранении и реализации — прочие операционные расходы), а о включении в конечную цену продаваемых товаров (см. «Налоги & бухучет», 2019, № 54, с. 3).

Сверхнормативные потери. Такие потери ТМЦ однозначно вписываются в «нехозяйственный» п.п. «г» п. 198.5 НКУ: недостающие товары не могут в дальнейшем использоваться в хоздеятельности предприятия. Поэтому если входной НДС по ним был учтен в составе НК, то теперь его компенсируют начислением НО (см. письмо ГНСУ от 21.01.2020 г. № 218/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, БЗ 101.04). Базу определяют исходя из стоимости приобретения утраченных товаров (п. 189.1 НКУ). Причем при установленных нормах естественной убыли фискалы, скорее всего, не согласятся с тем, чтобы предприятие само повысило рекомендованный норматив.

НО начисляют в периоде списания недостающих товаров. Для этого не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода списания таких товаров составляют сводную НН с признаком сводности «1» и типом причины «13» в шапке, а также условным ИНН покупателя «600000000000» (см. «Налоги & бухучет», 2018, № 96, с. 32). Хотя можно и не дожидаться конца месяца, а составить такую НН датой списания испорченных товаров.

Если ТМЦ приобретались без НДС, то компенсирующие НО не возникают (см. письмо ГНСУ от 07.02.2020 г. № 505/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Причем если в дальнейшем установлено виновное лицо, которое компенсирует предприятию ущерб, то поступившие от него в качестве возмещения убытков средства не включают в базу обложения НДС (см. БЗ 101.07 // «Налоги & бухучет», 2020, № 72, с. 2).

Пример 2. По результатам инвентаризации выявлена недостача товаров стоимостью 3200 грн. Нормы естественной убыли не установлены. Сумма НДС при приобретении товаров (640 грн) была отнесена в налоговый кредит.

Впоследствии было установлено виновное лицо, которое возместило причиненный ущерб.

Таблица 2. Недостача товаров, обнаруженная при инвентаризации

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

дебет

кредит

1

Списана на расходы стоимость недостающих товаров

947

281

3200

2

Начислены НО по НДС на стоимость сверхнормативной недостачи в сводной НН

947 (949)

643/1

640

643/1

641/НДС

640

3

Отражена сумма сверхнормативной недостачи в забалансовом учете

072

3840

4

Установлен виновник, начислена сумма компенсации

375

716

3840

5

Списана стоимость недостающих товаров с забалансового учета

072

3840

6

Получена компенсация от виновного лица

311

375

3840

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно