Бухгалтерский учет
Оборудование, полученное от поставщика и изначально предназначенное для оказания помощи больнице, благотворитель зачисляет на субсчет 281. В свою очередь при передаче медоборудования его стоимость на основании п. 6 П(С)БУ 16 списывают в состав бухрасходов (Дт 949, 977).
Налог на прибыль
Все предприятия (и высокодоходники, и малодоходники) с 02.04.2020 г.* и до окончания карантина отражают бесплатную передачу медоборудования учреждениям здравоохранения исключительно по бухучетным правилам. То есть:
* Именно с этой даты вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленные на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)» от 30.03.2020 г. № 540-IX.
стоимость бесплатного оборудования увеличивает бухрасходы, а значит, автоматически уменьшает базу обложения налогом на прибыль
А как же увеличивающая разница из п.п. 140.5.9 НКУ? Напомним, она предполагает, что предприятия-благотворители увеличивают финрезультат, в частности, на стоимость товаров, бесплатно переданных в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в реестр неприбыльных учреждений** и организаций на дату такой передачи, в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
** Больницы в настоящее время являются коммунальными некоммерческими предприятиями (КНП) и, как правило, считаются неприбыльными организациями (имеют соответствующий признак неприбыльности).
О ней пока можно не беспокоиться. По крайней мере, с 02.04.2020 г. и на весь период действия карантина. Все благодаря п. 511 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, который временно освободил благотворителей от этой корректировки в отношении добровольно перечисленных денежных средств или переданных лекарственных средств, медизделий, медоборудования и т. п. для борьбы с коронавирусом. А значит, до окончания карантина стоимость медоборудования, бесплатно переданного заведениям здравоохранения, при определении объекта налогообложения учитывают в полной сумме, без корректировки по п.п. 140.5.9 НКУ (см. письма ГНСУ от 17.06.2020 г. № 2455/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, от 09.06.2020 г. № 2359/6/99-00-05-05-02-06/ІПК).
НДС
С 17.03.2020 г. и до последнего дня месяца окончания действия карантина операции поставки антивирусных товаров (в том числе лекарств, медизделий и медоборудования) по Перечню № 224 освобождены также от обложения НДС (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Получается, что если вы покупаете и безвозмездно передаете больнице медоборудование, указанное в Перечне № 224, то на всех этапах поставки на вас распространяется НДС-льгота из п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
Что это для вас значит?
1) стоимость товаров из Перечня № 224 после 17.03.2020 г. определяется без НДС, а значит, при покупке медоборудования права на налоговый кредит у вас не будет;
2) при бесплатной передаче льготного оборудования из Перечня № 224 льгота сохраняется и начислять НДС-обязательства не нужно;
3) если оборудование приобретено до введения льготы с НДС на «входе», то при его бесплатной передаче больнице НДС компенсировать не нужно. Все потому, что п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ освобождает льготные товары от начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ;
4) в связи с появлением среди ваших хозопераций льготной необлагаемой поставки заниматься распределением НДС и начислять распределительные НО по ст. 199 НКУ не нужно (п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
На дату бесплатной передачи медоборудования больнице предприятие составляет налоговую накладную (НН) с пометкой «Без НДС» исходя из фактической цены поставки. При бесплатной передаче цена поставки равна нулю, а значит, в «стоимостных» графах 7 и 10 указывают «0», а графу 11 («сумма ПДВ») не заполняют (101.16 БЗ). В графе 8 указывают код ставки «903», а в графе 9 приводят код временной медльготы по НДС «14060544» согласно Справочнику льгот № 99/2 по состоянию на 01.07.2020 г. (см. письмо ГНСУ от 27.05.2020 г. № 2221/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). А вот вторую, минбазную, НН налоговики при бесплатной льготной передаче разрешают не выписывать (см. письмо ГНСУ от 14.07.2020 г. № 2826/6/99-00-05-06-02-06/ІПК). Другие подробности применения медльготы по НДС см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 30, с. 5, № 34, с. 6.
Пример. Предприятие в июле 2020 года приобрело и бесплатно передает горбольнице (КНП) медоборудование из Перечня № 224: аппарат ИВЛ стоимостью 424000 грн. В этом же месяце аппарат был введен в эксплуатацию. Сумма амортизации за август составила 7066,66 грн.
Учет бесплатной передачи медоборудования больнице
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Учет у благотворителя | ||||
| 1 | Получено медоборудование от поставщика (без НДС) | 281 | 631 | 424000 |
| 2 | Перечислена оплата поставщику | 631 | 311 | 424000 |
| 3 | Передано медоборудование больнице | 977 | 281 | 424000 |
| Учет у получателя | ||||
| 1 | Получено медоборудование от дарителя | 152* | 484 | 424000 |
| 2 | Оборудование введено в эксплуатацию | 104 | 152 | 424000 |
| 3 | Средства целевого финансирования списаны на доходы будущих периодов | 484 | 69 | 424000 |
| 4 | Начислена амортизация оборудования (ежемесячно) | 23 | 131 | 7066,66 |
| 5 | Признан доход от целевого финансирования (ежемесячно) | 69 | 745** | 7066,66 |
| * Больницы, которые из бюджетников перерегистрировались в КНП, при ведении бухучета руководствуются общими «коммерческими» П(С)БУ и Планом счетов. Поэтому полученное медоборудование от дарителя они оприходуют на субсчете 104 (через субсчет 152). ** Целевое финансирование капинвестиций признают доходом в течение периода полезного использования объектов инвестирования пропорционально сумме амортизации (п. 18 П(С)БУ 15). | ||||
