Перед тем как поставить окончательную точку в бухучете-2021, по состоянию на 31 декабря этого отчетного года нам нужно:
(1) рассчитать и начислить налог на прибыль;
(2) закрыть доходно-расходные счета;
(3) вывести финансовый результат деятельности предприятия за отчетный 2021 год;
(4) списать суммы дооценок в состав нераспределенной прибыли;
(5) создать/доначислить при необходимости резервный капитал;
(6) обнулить сальдо субсчета использованной в отчетном периоде прибыли и определить окончательную сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет.
Какие записи при этом делают, см. в таблице.
Заключительные записи 2021 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| 1. Начисляем налог на прибыль и отсроченные налоги | ||
| Начислен текущий налог на прибыль предприятием-прибыльщиком, которое составляет финансовую отчетность по полной форме: | ||
| — в сумме, не связанной с отсроченными налогами | 98 «Налог на прибыль» | 641/«Расчеты по налогу на прибыль» |
| — в сумме доначисления отсроченных налоговых активов (ОНА) | 17 «Отсроченные налоговые активы» | |
| — в сумме списания ранее начисленных отсроченных налоговых обязательств (ОНО) | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» | |
| Списаны ОНА (в случае их уменьшения в течение года) | 98 «Налог на прибыль» | 17 «Отсроченные налоговые активы» |
| Доначислены ОНО (в случае их увеличения в течение года) | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» | |
| Какие предприятия считают отсроченные налоги? Правила расчета отсроченных налогов и признания расходов (дохода) по налогу на прибыль определяет НП(С)БУ 17 «Налог на прибыль». В процессе составления годовой финотчетности его нормы обязаны применять предприятия — плательщики налога на прибыль. Исключение, в частности, составляют те из них, кто руководствуется НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность». А вот единоналожники отсроченные налоги вообще не считают, поскольку налог на прибыль они не платят. Так что расходы (доход) по налогу на прибыль с учетом всех ОНА/ОНО рассчитывают: — высокодоходники, не применяющие НП(С)БУ 25 по той причине, что не соответствуют критериям малых/микропредприятий или, являясь малыми/микро-, решили составлять полный комплект финотчетности по п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финотчетности»; — малодоходники, которые не применяют НП(С)БУ 25, но самостоятельно решили определять объект налогообложения с учетом прибыльных НКУ-разниц. Но у малодоходников-отказников, которые не применяют НП(С)БУ 25, тоже могут возникнуть ОНА, например, из-за убытков прошлых лет (п. 8 НП(С)БУ 17). Когда считают отсроченные налоги? При составлении промежуточной финансовой отчетности п. 15 НП(С)БУ 17 разрешает: — ОНО (стр. 1500) и ОНА (стр. 1045) показывать в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) в сумме, рассчитанной на 31 декабря предыдущего года; — в строке «Витрати (дохід) з податку на прибуток» (стр. 2300) Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) приводить сумму налога на прибыль из декларации. А вот уже при составлении годовой финотчетности такая поблажка не работает. За год нужно расчитывать ОНО/ОНА и определять расходы по налогу на прибыль с учетом их изменения. Как определить величину расходов (дохода) по налогу на прибыль? Бухгалтерские расходы (доход) по налогу на прибыль рассчитывают по формуле (п. 3 НП(С)БУ 17):
То есть к текущему налогу на прибыль прибавляем изменение суммы ОНО за отчетный период (∆ОНО) и вычитаем изменение суммы ОНА за отчетный период (∆ОНА). Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, рассчитанный за отчетный период по налоговым правилам (п. 3 НП(С)БУ 17). Поэтому прежде чем считать бухрасходы (доход) по налогу на прибыль, нужно определить налоговое обязательство по этому налогу по правилам НКУ. В декларации за 2021 год текущий налог на прибыль отражен в строке 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х ____5 / 100)». Изменение суммы ОНО за отчетный год (∆ОНО) — сальдо по Кт 54 на 31.12.2021 минус сальдо по Кт 54 на 01.01.2021. Но здесь заметьте: ОНО не всегда учитывают при расчете расходов (дохода) по налогу на прибыль. Яркий пример — ОНО, начисленные при дооценке необоротных активов. Их относят на уменьшение капитала в дооценках проводкой: Дт 41 — Кт 54 (п.п. 4.1 НП(С)БУ 17). Расходы (доход) по налогу на прибыль при этом не затрагивают. Изменение суммы ОНА за отчетный год (∆ОНА) — сальдо по Дт 17 на 31.12.2021 минус сальдо по Дт 17 на 01.01.2021. Если в результате произведенного расчета был получен положительный результат, имеют место расходы по налогу на прибыль (Дт 98), если отрицательный — доход (Кт 98). О расчете ОНО/ОНА для финотчетности-2021 см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 102, с. 19. | ||
| Отражен зачет суммы уплаченного дивидендного аванса по налогу на прибыль в уменьшение налогового обязательства по этому налогу | Дт 641/«Расчеты по налогу на прибыль» | Кт 641/«Авансовый взнос при выплате дивидендов» |
| Специальный механизм зачета суммы уплаченных дивидендных авансов в уменьшение налогового обязательства по налогу на прибыль установлен п.п. 57.1-1.2 НКУ. Подробности начисления и выплаты дивидендов см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 18. | ||
| Начислен налог на прибыль предприятием, применяющим НП(С)БУ 25 | 98 «Налог на прибыль» | 641/«Расчеты по налогу на прибыль» |
| Предприятия-прибыльщики, составляющие финотчетность по НП(С)БУ 25, учет отсроченных налогов не ведут. Поэтому в финотчетности они показывают расходы по налогу на прибыль в сумме налога на прибыль из прибыльной декларации (без учета изменений ОНА/ОНО). | ||
| Начислен текущий налог на прибыль предприятием, освобожденным от его уплаты | 98 «Налог на прибыль» | 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения» |
| Предприятия-прибыльщики, прибыль которых освобождена от налогообложения, текущим налогом на прибыль признают сумму налога, не подлежащую перечислению в бюджет в связи с предоставлением льгот. | ||
| 2. Относим доходы и расходы на финансовый результат | ||
| Списаны доходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 70, 71, 72, 73, 74 | 791, 792, 793 |
| Списаны расходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 791, 792, 793 | 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 |
| На практике большинство предприятий определяют финрезультат своей деятельности ежемесячно/ежеквартально. И если вы относитесь именно к таким предприятиям, то в декабре этими записями вы покажете списание доходов/расходов за декабрь (4 квартал) 2021 года. В то же время Инструкция № 291* вполне допускает возможность единоразово списывать сальдо счетов доходов/расходов на финрезультат по итогам года. Поэтому, если вашей учетной политикой предусмотрен именно такой вариант, то одной из заключительных записей декабря будет закрытие сальдо счетов учета доходов/расходов, накопленного за весь 2021 год. В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791, 792 и 793 получают либо дебетовое, либо кредитовое сальдо по каждому из них. При этом: — дебетовое сальдо на 31.12.2021 говорит об убыточности видов деятельности за этот год; — кредитовое сальдо на эту дату свидетельствует о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно. | ||
| 3. Закрываем счет 79 «Финансовые результаты» | ||
| Списана прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) | 791, 792, 793 | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») |
| Списан убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») | 791, 792, 793 |
| Периодичность списания сальдо субсчетов 791, 792 и 793 на соответствующий субсчет счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» Инструкция № 291 жестко не регламентирует. В реальной жизни большинство предприятий закрывают сальдо по счету 79 один раз в год перед составлением годового Баланса. Однако никто не мешает закрывать счет учета финрезультатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов один раз в квартал или даже ежемесячно. Так что абсолютно у всех предприятий одной из заключительных записей декабря будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Отличие только в сумме списания: в зависимости от установленного порядка будет списан в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) финрезультат за декабрь, за 4 квартал или за весь 2021 год. | ||
| 4. Списываем суммы дооценок | ||
| Списана сумма дооценки ОС/НМА (сумма превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок) | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» (412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов») | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») |
| По правилам пп. 19 — 20 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и пп. 22 — 23 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» результаты первой дооценки ОС и НМА, а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой неперекрытых предыдущих уценок включают в состав капитала в дооценках. В бухучете это выглядит так: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412). В дальнейшем сумму, зависшую на субсчете 411 (412), списывают в состав нераспределенной прибыли (п. 21 НП(С)БУ 7 и п. 24 НП(С)БУ 8). Периодичность такого списания устанавливают в приказе об учетной политике предприятия (пп. 2.1 и 2.9 Методрекомендаций по учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 № 635): — раз в год (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной амортизации, или — при выбытии ранее переоцененного объекта ОС (НМА). То есть в декабре 2021 года эту запись делают все предприятия (безусловно, кроме тех, кто списывает суммы переоценки при выбытии объекта ОС/НМА). А вот сумма списания зависит от выбранного варианта учетной политики. Так, если приказом предусмотрено: — ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) в состав нераспределенной прибыли — запись делают на сумму, пропорциональную годовой амортизации переоцененных объектов; — ежемесячное (ежеквартальное) списание дооценки —списывают сумму, пропорциональную месячной (квартальной) амортизации. Подробнее см. в «Налоги & бухучет», 2020, № 85, с. 48. | ||
| Откорректирована сумма ОНО, ранее отраженного при начислении суммы дооценки | 54 «Отсроченные налоговые обязательства» | 411 «Дооценка (уценка) основных средств» (412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов») |
| 5. Начисляем резервный капитал | ||
| Отражено формирование (увеличение) резервного капитала за счет прибыли отчетного года | 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» | 43 «Резервный капитал» |
| Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью могут создавать резервный капитал по решению общего собрания участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275*). Иметь или создать резервный капитал потребуется в том случае, если общим собранием участников общества решено выкупить долю в собственном уставном капитале для последующей перепродажи (ч. 1 ст. 25 Закона № 2275). Других требований обязательно формировать резервный капитал сейчас нет. А вот акционерные общества, которые размещают простые и привилегированные акции, обязаны создавать резервный капитал (ч. 4 ст. 19 Закона Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 № 514-VI). Формируют его в размере не менее чем 15 % уставного капитала. При этом до достижения установленной уставом величины резервного капитала размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли за год. Акционерные общества, которые размещают только простые акции, вправе сформировать резервный капитал в таком же порядке. Порядок формирования и размер резервного капитала, а также размер ежегодных отчислений в него нужно зафиксировать в уставе предприятия. | ||
| 6. Обнуляем сальдо субсчета 443 | ||
| Списана сумма использованной в течение года прибыли на уменьшение нераспределенной прибыли и/или увеличение непокрытого убытка | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») | 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» |
| Эта запись поставит точку в бухучете-2021 тех предприятий, которые в течение года направили прибыль, например, для: — начисления дивидендов собственникам (Дт 443 — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»); — создания (увеличения) резервного капитала (Дт 443 — Кт 43); — увеличения уставного капитала (Дт 443 — Кт 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»). Подробнее об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли см. «Налоги & бухучет», 2020, № 33, с. 37. После списания использованной в 2021 году прибыли (сальдо по Дт 443) записью Дт 441 (442) — Кт 443 останется окончательная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет (кредитовое или дебетовое сальдо по счету 44). Именно ее показывают в строке 1420 Баланса (сумму непокрытого убытка — в скобках). | ||
Такие вот важные этапы нужно последовательно пройти перед составлением финансовой отчетности по итогам 2021 года. Безусловно, до этого момента в бухучете должны быть отражены все до последнего факты хозяйственной жизни предприятия. А после закрытия года мы получаем картину того, как сработало предприятие за отчетный год. Беспроблемной вам отчетности!
ВЫВОДЫ
- Расходы (доход) по налогу на прибыль формирует текущий налог на прибыль с учетом отсроченных налоговых обязательств и отсроченных налоговых активов.
- Чистую прибыль, полученную предприятием в отчетном периоде, относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). Чистый убыток списывают в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).
- Суммы использованной в 2021 году прибыли относят на уменьшение нераспределенной прибыли (Дт 441 — Кт 443) и/или на увеличение непокрытого убытка (Дт 442 — Кт 443).
