Основы
Чтобы быть плательщиком сельхозЕН в 2021 году, юрлицо должно отвечать требованиям, указанным в п.п. 4 п. 291.4 НКУ. Одним из таких требований является соблюдение размера сельхоздоли за предыдущий год на уровне, который равен или превышает 75 %.
К сведению! Выполнить это требование должны как аграрии, которые в прошлом году были плательщиками сельхозЕН и желают оставаться ими и в 2021 году, так и те, кто впервые решил стать плательщиком сельхозЕН.
О том, что аграрии удержали размер своего сельхоздохода на уровне 75 %, они уведомляют ежегодно фискалов путем подачи вместе с отчетностью по сельхозЕН (то есть вместе с общей и отчетной декларациями) как приложения к ней Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, форма которого утверждена приказом Минагрополитики от 26.12.2011 г. № 772 (далее — Расчет сельхоздоли).
ФЛП, которые желают работать на сельхозЕН, этот Расчет не подают.
Чтобы рассчитать размер сельхоздоли в вышеупомянутом Расчете, аграрий должен
разделить сумму дохода (выручки) от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (сельхоздоход) на общую сумму полученного дохода и полученный результат умножить на 100
Источником информации при составлении Расчета сельхоздоли являются данные бухучета (БЗ 108.02.01).
При этом, как следует из п.п. 4 п. 291.4 НКУ, размера сельхоздоли на уровне не меньше чем 75 % аграрий должен достичь именно по результатам прошлого года. А это говорит о том, что:
1) для того, чтобы быть плательщиком сельхозЕН в 2021 году, сельхоздолю на уровне 75 % он должен соблюсти именно по результатам 2020 года;
2) доля на уровне 75 % должна быть соблюдена именно по результатам всего 2020 года (в нашем случае — за период с 01.01.2020 г. по 31.12.2020 г.). Если в каком-то из периодов 2020 года ее размер был меньше чем 75 %, но за год она составила 75 %, то требование о размере сельхоздоли аграрий выполнил. С этим соглашаются и фискалы (см. письмо ГУ ГФС в Луганской обл. от 20.11.2017 г. № 2668/ІПК/12-32-12-04-01).
Порядок расчета сельхоздоли за 2020 год по сравнению с прошлым годом не изменился. Поэтому старожилам заполнить Расчет и рассчитать сельхоздолю будет не сложно. Кроме того, в самой форме приведены подсказки в виде кодов счетов и субсчетов бухучета, информацию из которых следует брать для расчета сельхоздоли.
Уделим внимание именно определению сельхоздохода и общего дохода, которые будут принимать участие в расчете сельхоздоли.
Сельхоздоход
Первое, что нужно сделать при заполнении Расчета сельхоздоли, это заполнить информацию о размере полученного аграрием сельхоздохода. Перечень доходов, являющихся сельхоздоходами для расчета сельхоздоли, приведен в п.п. 298.8.3 НКУ и стр. 1.1 — 1.8 Расчета сельхоздоли. В эти доходы включен доход от:
— реализации продукции растениеводства, которая произведена (выращена) на угодьях, принадлежащих аграрию на праве собственности или пользования, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных или арендованных производственных мощностях;
— реализации продукции растениеводства на закрытой почве и продуктов ее переработки на собственных или арендованных мощностях;
— реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях или арендованных производственных мощностях;
— реализации сельхозпродукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территории размещения перерабатывающего предприятия.
Из этого следует, что:
1) в сельхоздоход попадает только доход от реализации сельхозпродукции. О включении дохода от предоставления сельхозуслуг в сельхоздоход ни в одном нормативно-правовом акте речь не идет.
Это не касается только дохода от предоставления сопутствующих сельхозуслуг, перечисленных в п.п. 298.8.3 НКУ (ср. ). Но здесь говорится только об исключительном случае расчета сельхоздоли, а именно когда плательщиком сельхозЕН желает стать предприятие, которое образовалось путем слияния, присоединения, преобразования, разделения или выделения.
Следовательно,
у агрария, предоставляющего сельхозуслуги другим субъектам хозяйствования или физлицам, полученный доход от таких операций за 2020 год не попадает в сельхоздоход
То есть доход от реализации сельхозуслуг увеличит только знаменатель в формуле для расчета сельхоздоли (общий доход) и обходит числитель в формуле (сельхоздоход). Детали ищите в «Налоги & бухучет», 2020, № 40, с. 29;
2) в сельхоздоход включается и доход от реализации сельхозпродукции, которая произведена из сырья собственного производства на давальческих условиях. Речь идет о случае, когда аграрий самостоятельно выращенную сельхозпродукцию (зерно, сахарную свеклу, семена подсолнечника и т. п.) передает на переработку другому предприятию (на мельницу, на сахарный завод, маслодельню и т. п.) и в результате переработки получает другую сельхозпродукцию (муку, сахар, масло). Доход от реализации такой вновь созданной продукции будет сельхоздоходом.
Следовательно, доход от реализации переработанной продукции является сельхоздоходом, только когда выполняются два требования:
— на переработку была передана выращенная собственными силами сельхозпродукция;
— в результате переработки получена была также сельхозпродукция, то есть продукция, которая подпадает под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД.
Если одно из упомянутых требований не соблюдается, то доход от реализации продукции попадет лишь в общий доход и обойдет сельхоздоход. Детали — в «Налоги & бухучет», 2019, № 46, с. 4;
3) в сельхоздоход точно попадает доход от продажи животных в живом весе или на мясо, если такие животные выращивались от рождения и до момента продажи или забоя. Если же животное выращивается не от рождения, а приобретено в молодом возрасте, то, чтобы считать такой доход от реализации такой продукции сельскохозяйственным, аграрию следует доказать, что он получил сельхозпродукцию от приобретенного животного именно после того, как приобрел животное. Чтобы это сделать, аграрий должен настаивать на том, что процесс производства продукции, начался не с рождения животного, а с момента его приобретения для выращивания, то есть именно в этот период происходили биологические преобразования, которые стали основой производства сельхозпродукции. Детали — в «Налоги & бухучет», 2019, № 62, с. 26.
Общий доход
В общий доход агрария попадает весь доход как в денежной, так и в другой форме, полученный аграрием. Если перевести все это на язык счетов бухгалтерского учета, то
в общий доход попадают кредитовые обороты по всем субсчетам, открытым к счету 79 «Финансовые результаты»
В Расчете сельхоздоли общий доход отражают в стр. 2.
То есть в стр. 2 Расчета попадают все бухдоходы агрария, то есть как доходы от реализации любых товаров (в том числе и сельскохозяйственных) и услуг, так и доход от осуществления всех остальных операций.
Так, фискалы отмечают то, что в общий доход агрария включаются, в частности, проценты по депозиту и сумма безвозвратной финпомощи, поскольку они отвечают условиям определения дохода. Сумма возвратной финпомощи включается в доход, только если аграрий не будет ее возвращать из-за того, что истек срок исковой давности (БЗ 108.02.04).
Также в общий доход попадают и суммы, которые получены и без проведения активной хоздеятельности, а именно:
— суммы бюджетных дотаций, субсидий или других видов господдержки, а также карантинной помощи и компенсаций;
— суммы дисконтирования долгосрочных обязательств и долгосрочной дебиторской задолженности, например, полученного и выданного беспроцентного займа, кроме получения займа от учредителя (см. «Налоги & бухучет», 2020, № 89).
В то же время то, что в общий доход, указанный в стр. 2 Расчета сельхоздоли, попадают все бухгалтерские доходы, не говорит о том, что они все будут принимать участие в его исчислении.
В стр. 3 Расчета содержится перечень доходов, на сумму которых следует уменьшить общую сумму дохода, перед тем как определять сельхоздолю. Следовательно, чем большая сумма попадет в стр. 3, тем больше будет размер сельхоздоли.
В доходы, которые не включают в расчет сельхоздоли, отнесены:
1) сумма полученных из госбюджета средств финподдержки в виде сумм бюджетных дотаций, субсидий или других видов господдержки (стр. 3.1). Таким образом, всю сумму целевого финансирования, которую получает аграрий, например, в виде компенсации стоимости сельхозтехники, спецдотации за содержание коров молочного направления производительности, а также карантинной помощи и т. п, следует исключить из общего дохода;
2) сумма дохода от первоначального признания и от изменения стоимости биоактивов и сельхозпродукции, которые учитываются по справедливой стоимости (стр. 3.3). Следовательно, если аграрий оценивает выращенную сельхозпродукцию и текущие биоактивы по справедливой стоимости, то все доходы от первоначального их признания на дату оприходования или на дату баланса он должен исключить из общего дохода;
3) сумма дохода, полученная от реализации ОС (сельхозтехники, домов и т. п.), которые он использовал больше 24 месяцев до месяца продажи (стр. 3.4). Но из общего дохода будет исключен не весь доход от реализации таких бывших в употреблении ОС, а только в случае продажи ОС:
— по стоимости (без НДС), которая превышает остаточную стоимость такого объекта ОС — сумму, равную остаточной стоимости ОС. Все, что останется (то есть прибыль от реализации актива), попадет в общий доход;
— по стоимости (без НДС), которая не превышает остаточную стоимость такого объекта ОС — сумму, равную договорной стоимости ОС.
При продаже ОС, которые использовались менее 2-х лет, или совсем новых в общий доход попадет вся выручка без уменьшений.
4) сумма дохода от списанной кредиторской задолженности по окончании срока исковой давности (стр. 3.5). Если такую задолженность вам простили до истечения срока давности, то образовавшийся доход из общего дохода не исключить;
5) сумма дохода от курсовой разницы по кредитам (займам), процентам в инвалюте (стр. 3.6), а также сумма дохода от продажи валюты, направленной на развитие сельхозпроизводства (стр. 3.2).
Все остальные доходы, которые не упомянуты в стр. 3 Расчета, из общего дохода не извлечь. Они просто оседают в сумме общего дохода агрария и будут формировать несельхоздолю.
После того как аграрий рассчитает размер сельхоздохода (стр. 1) и определит размер откорректированного (уменьшенного) общего дохода (стр. 4 = стр. 2 - стр. 3), рассчитать сельхоздолю (стр. 5) просто. Делите размер сельхоздохода (стр. 1) на сумму откорректированного общего дохода (стр. 4) и результат умножайте на 100.
