Декларация о доходах ФЛП за 2020 год

Классический переход с ОС на ЕН (путем подачи заявления не позже чем за 15 дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.4 НКУ))

Сразу по факту перехода с ОС на ЕН подавать деку за квартал не нужно (104.09 БЗ). Отчитываемся по результатам календарного года

Календарный год

(п.п. 177.5.2 НКУ, 104.09 БЗ)

В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года (пп. 177.5.1 и 49.18.5 НКУ).

За 2020 год — не позднее 09.02.2021 г.

Вновь зарегистрированный ФЛП в месяце своей госрегистрации перешел на ЕН группы 1 или 2*

В период с даты госрегистрации до даты перехода на ЕН такой ФЛП находится на ОС

* При переходе «вновь созданного» ФЛП на ЕН группы 3 и 4 (при условии подачи заявления на ЕН в течение 10 календарных дней с даты госрегистрации) они считаются единоналожниками с 1-го числа месяца, в котором произошла госрегистрация (п. 294.4 НКУ). То есть на ОС такие плательщики ни дня не находятся.

ФЛП весь календарный год находился на упрощенке

Подают декларацию только в том случае, если необходимо задекларировать гражданские доходы либо оформить налоговую скидку

Календарный год

В сроки, предусмотренные для подачи декларации гражданами, а не ФЛПшниками*

* Гражданскую декларацию подают также лица, которые осуществляют независимую профдеятельность (в том числе если они одновременно являются ФЛП-упрощенцами (105 БЗ)), иностранцы и лица без гражданства, вставшие на учет в контролирующих органах как самозанятые лица и являющиеся резидентами (п. 178.4 НКУ). За 2020 год подаем ее не позднее 30.04.2021 г.

Раздел I. «Доходи від провадження господарської діяльності»

В гр. 2 указываем названия видов экономической деятельности, от осуществления которых был получен доход.

Далее в разрезе видов деятельности проставляем:

— в гр. 3 — коды видов экономической деятельности (КВЭД-2010);

— в гр. 4 — сумму полученного дохода от осуществления такого вида экономической деятельности*. Значение стр. «Усього» по гр. 4 разд. І приложения Ф2 берем из годового итога по гр. 4 Книги УДР;

— в гр. 5 — документально подтвержденную стоимость приобретенных ТМЦ, которые реализованы или использованы в производстве продукции. Показатель итоговой строки должен соответствовать годовому итогу по гр. 6 Книги УДР;

— в гр. 6 — расходы на оплату труда и сумму начисленного ЕСВ на заработную плату. Значение строки «Усього» гр. 6 берем из годового итога по гр. 7 Книги УДР;

— в гр. 7 — прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг**. Напомним: с 23 мая 2020 года*** ФЛП может отнести к своим расходам расходы на уплату налога на имущество, кроме налога на недвижимость за жилые дома (п.п. 177.4.3 НКУ),

— в гр. 8 — сумму амортизационных отчислений.

Кстати, в Книге УДР суммы амортизационных отчислений ФЛП в течение года показывает в составе прочих расходов. Получается, годовой итог по гр. 8 Книги УДР будет равен сумме гр. 7 и 8 по стр. «Усього» разд. І приложения Ф2;

— в гр. 9 — сумму чистого налогооблагаемого дохода, рассчитанного по формуле, приведенной в названии строки. Положительное значение стр. «Усього» по гр. 9 разд. І приложения Ф2 должно равняться итоговым данным по гр. 9 Книги УДР. Если в итоге расчета получилось отрицательное значение (убыток), в гр. 9 ставят прочерк.

Итог из гр. 9 переносим в гр. 3 стр. 10.8 декларации.

Что касается убытков, отметим, что они сгорают. Механизма переноса предпринимательских убытков НКУ не содержит. В декларации он также не реализован. Соответственно:

— если предприниматель в прошлом году понес убытки, на текущий год они не переносятся;

— убыток текущего года от предпринимательской деятельности не уменьшает обязательства по НДФЛ и ВС с других доходов.

Важный момент. Если у ФЛП несколько видов деятельности и один из них убыточный, то налоговики предлагают такой алгоритм заполнения и расчета гр. 9 так, что убыток от одного вида деятельности внутри одного года нельзя «свернуть» с чистым доходом другого вида деятельности (104.09 БЗ). Так, если по одному из видов экономической деятельности имеется убыток, в графе 9 соответствующей строки проставляется прочерк. А значение строки «Усього» графы 9 рассчитывается как сумма положительных показателей графы 9 по всем видам экономической деятельности****

* Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то все доходы и расходы по ним он записывает в одну Книгу УДР, как правило, не разделяя их (по крайней мере, законодательство проводить такое разделение не требует). Поэтому при заполнении декларации без дополнительного аналитического учета практически невозможно точно сказать, сколько именно дохода получено по каждому виду деятельности. В таком случае, на наш взгляд, доходы можно разделить по видам деятельности «на глаз» (при этом помесячная разбивка не требуется). На итоговую сумму НДФЛ и ВС это никак не повлияет.

** Если расходы не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности (например, аренда, затраты на содержание движимого и недвижимого имущества и др.), то их распределяют пропорционально доходам от каждого вида деятельности.

*** Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX с 23.05.2020 г. было внесено еще ряд изменений в учет ФЛП (подробнее см. «Налоги & бухучет» 2020, № 47, с. 19 и № 45, с. 27). **** Считаем такую трактовку незаконной. Нигде в НКУ нет требования разделять доходы предпринимателя по видам деятельности и облагать их по отдельности с запретом на «сворачивание» прибыли/убытков между ними. Ведь объектом налогообложения у предпринимателя является разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами (п. 177.2 НКУ). А значит, у ФЛПшника в рамках года убытки от одного вида деятельности вполне могут быть покрыты за счет прибыли другого вида деятельности.

Раздел II. «Інформація щодо нарахованої амортизації»

В гр. 3 отражаем стоимость объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на начало отчетного (2020) года, по которым ФЛП начислял амортизацию согласно пп. 177.4.6 — 177.4.9 НКУ.

Если объект ОС (НМА) приобретен «внутри» (не в начале) отчетного (2020) года, то в этом случае в гр. 3 ставим прочерк.

Кроме того, на сегодня фискалы (см. письмо ГФСУ от 18.01.2019 г. № 212/О/99-99-13-01-02-14/ІПК) не против, чтобы ФЛП амортизировали и старые ОС, т. е. введенные в эксплуатацию до 01.01.2017 г. Учтите: к ОС, затраты на приобретение которых подлежат амортизации, относятся только те активы, стоимость которых больше 20 тыс. грн. Этот предел касается только тех ОС, которые ФЛП начал использовать после 23.05.2020 г. Также с этой даты ФЛПшнику позволено амортизировать расходы на приобретение грузовика, но при условии использования его в предпринимательской деятельности ФЛП (п.п. 177.4.6 НКУ)*. А вот амортизировать стоимость легкового автомобиля, как и раньше, нельзя.

В гр. 4 отражаем стоимость объектов ОС и НМА на конец года, по которым ФЛП начисляет амортизацию.

В гр. 5 приводим сумму амортотчислений, начисленных предпринимателем за текущий год (в разрезе групп из п.п. 177.4.9 НКУ). При этом значения итоговых строк по гр. 5 разд. ІІ и по гр. 8 разд. І приложения Ф2 должны быть равны.

Заметьте: если предприниматель не воспользовался своим правом начисления амортизации, в графах этого раздела будут стоять прочерки (в бумажной форме)

Раздел ІІІ. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

В стр. 1.1 приводим сумму НДФЛ, которую ФЛП должен уплатить в бюджет по результатам 2020 года. Формула для расчета — в наименовании строки.

Строку 1.2 будут заполнять те ФЛП, которые в 2020 году снялись с регистрации, подали «ликвидационную» декларацию, определили в ней обязательства по НДФЛ, а потом снова в 2020 году зарегистрировались как ФЛП. В этом случае, подавая годовую декларацию, ранее начисленные в «ликвидационной» декларации обязательства по НДФЛ они отражают в этой строке.

В стр. 1.3 вносим общую сумму авансовых платежей по НДФЛ, рассчитанную ФЛП на основании фактических данных, указанных в Книге УДР каждого календарного квартала (кроме четвертого), и уплаченную в бюджет в течение 2020 года в соответствии с п.п. 177.5.1 НКУ.

Строку 1.4 заполняем, если результат расчета по формуле, приведенной в ее названии, получился отрицательным. Приводим (без знака «-») сумму излишне уплаченного НДФЛ, подлежащую зачислению в счет будущих платежей или возврату ФЛП в соответствии с п.п. 177.5.3 НКУ.

Строку 1.5 заполняем, если результат расчета по формуле, приведенной в ее названии, получился положительным*. Указываем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам 2020 года. Значение стр. 1.5 разд. ІІІ приложения Ф2 переносят в гр. 6 стр. 10.8 разд. ІІ декларации.

В стр. 2.1 приводим сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно ФЛП по результатам отчетного года.

Строку 2.2 должны заполнять ФЛП, прекратившие в течение года предпринимательскую деятельность и подавшие ранее «ликвидационную» декларацию. Здесь указываем предпринимательские обязательства по ВС из «ликвидационной» декларации.

В стр. 2.3 отражаем сумму ВС, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам 2020 года. Формула для определения обязательства по ВС — в названии строки. Значение этой строки переносят в гр. 7 стр. 10.8 разд. II декларации

* При определении суммы налоговых обязательств авансовые платежи, уплаченные в течение 2020 года, не учитываются (до подачи декларации они считаются переплатой). А вот суммы НДФЛ, начисленные и уплаченные по поданной ранее «ликвидационной» декларации, будут учтены и второй раз в обязательства они не попадут.

Раздел I. «Загальні відомості»

Каждую строку заполняем в соответствии с ее названием. При этом если в течение 2020 года или в 2021 году до подачи декларации предприниматель менял фамилию (имя, отчество), то в строке 3 сначала указываем его новую фамилию (имя, отчество), а в скобках — старые данные

Раздел II. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

В этот раздел включаем все доходы, полученные в отчетном году, которые облагаются НДФЛ и ВС. Заполняем его только после того, как заполним приложение Ф2. Здесь указываем чистый налогооблагаемый доход, полученный на общей системе (стр. 10.8 разд. II налоговой декларации). «Предпринимательскую» стр. 10.8 заполняем путем переноса данных из приложения Ф2 (о его заполнении мы уже говорили выше).

В гр. 3 указываем положительное значение гр. 9 стр. «Усього» разд. I приложения Ф2; авансы здесь не отражаем (!); в гр. 6 — значение стр. 1.5 разд. III приложения Ф2; в гр. 7 — значение стр. 2.3 разд. III приложения Ф2; гражданские доходы (стр. 10.1 — 10.7). В гр. 3 разд. ІІ декларации приводим «грязную» сумму доходов, т. е. без вычета НДФЛ и ВС. В гр. 6 и 7 отражаем суммы НДФЛ и ВС, которые подлежат уплате физлицом самостоятельно по результатам декларирования

Раздел ІІІ. «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу»

Тут отражаем доходы, которые не являются объектом обложения НДФЛ и ВС: гражданские доходы, перечисленные в ст. 165 НКУ (стр. 11.3), а также доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества, не подлежащие налогообложению согласно пп. 173.2 и 172.1 НКУ (стр. 11.2).

Если в отчетном (налоговом) году ФЛП побывал на упрощенке, то справочно в этот раздел также следует вписать его «единоналожный» доход, полученный им в этом году (стр. 11.1).

В стр. 11.3 также отражаем сумму полученной помощи по частичной безработице на период осуществления мер по предотвращению возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19). Ведь такие суммы не включаются в облагаемый доход (103.02 БЗ).

Общую сумму необлагаемых доходов (стр. 11.1 + стр. 11.2 + стр. 11.3) указывают в стр. 11

Раздел IV

В строке 12 показываем общую сумму годового дохода (строка 10 + строка 11)

Раздел V. «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/ військового збору»

Приводим суммы НДФЛ и ВС как с гражданских, так и с предпринимательских доходов ФЛП. При этом налоговые обязательства, определенные с предпринимательских доходов, отдельно рассчитывают в приложении Ф2.

В стр. 13 переносим данные из гр. 6 стр. 10 разд. ІІ декларации.

В стр. 14 проставляем данные из стр. 7 приложения Ф3 к декларации.

Строку 15 заполняем, если ФЛП в отчетном году осуществлял налогооблагаемую операцию по продаже (мене) недвижимости, уплатил по ней НДФЛ, но нотариальное удостоверение договора купли-продажи (мены) не состоялось, и теперь он хочет вернуть такую сумму НДФЛ.

Строку 16 заполняем, если ФЛП получал иностранные доходы и воспользовался механизмом ухода от двойного налогообложения таких доходов путем зачета налога, уплаченного за рубежом, в счет налога, подлежащего уплате в Украине (п.п. 170.11.4 НКУ). Значение стр. 16 не может превышать значения стр. 13 декларации (см. выше).

В строке 17 показываем сумму НДФЛ с дохода, полученного от физлица-арендатора, не являющегося налоговым агентом, за аренду (субаренду, эмфитевзис) земельных участков, расположенных НЕ по налоговому адресу арендодателя (стр. 10.4.1). На эту сумму уменьшится налоговое обязательство по НДФЛ (стр. 18.1 декларации) (см. выше).

Строку 18.1 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получилось положительное значение. Указываем здесь сумму НДФЛ, которую мы должны уплатить в бюджет самостоятельно.

Строку 18.2 заполняем, если в результате расчета по формуле, приведенной в ее названии, получилось отрицательное значение. Отражаем сумму НДФЛ, подлежащую возврату из бюджета по результатам 2020 года (без знака «-»).

В стр. 19.1 переносим данные из гр. 7 стр. 10 разд. ІІ декларации

Раздел VI. «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок у попередніх звітних періодах»

В этом разделе вы можете исправить ошибки, которые допустили при заполнении налоговых деклараций за прошлые налоговые периоды и выявили по истечении предельного срока их подачи.

Напомним, что для самоисправления есть два способа.

1 способ. Заполнить уточняющую налоговую декларацию. Имейте в виду: кроме самого раздела VI декларации, вам придется заполнить и все остальные ее разделы, обязательные для заполнения. Если НДФЛ и/или ВС были занижены, перечислите в бюджет сумму недоплаты по ним и штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, а уже затем подавайте уточненку.

2 способ. Исправить ошибки через раздел VI текущей декларации о доходах. В случае занижения НДФЛ и/или ВС, кроме суммы недоплаты, нужно будет уплатить штраф уже в размере 5 % от суммы такой недоплаты

Раздел VII. «Реквізити банківського рахунку…»

Строку 25 заполняем, если претендуем на возврат образовавшейся переплаты по НДФЛ (если заполнена стр. 18.2 раздела V налоговой декларации). Излишне удержанный (уплаченный) НДФЛ (ВС) должны вернуть в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ)

Раздел VIII

Справочно приводим сведения о движимом и недвижимом имуществе, находящемся в собственности физлица по состоянию на конец 2020 года как на территории Украины, так и за ее пределами