Продажа автомобиля: что нужно знать?

Дешевая продажа физлицу

Прежде всего заметим: действующее законодательство не требует проводить обязательную экспертную оценку автомобиля, который продается юрлицом (в отличие от продажи автомобиля гражданином, когда в отдельных случаях без обязательной оценки для целей налогообложения не обойтись, ст. 7 Закона об оценке*, ст. 173 НКУ). Кстати, о том, что продавать основные средства по любой цене, в том числе ниже оценочной, могут и предприятия-единоналожники (поскольку никаких условий о реализации «не ниже оценочной» НКУ не установлено), говорит БЗ 108.05. А о необязательности экспертной оценки автомобиля при продаже прибыльщиком шла речь в письме ГФСУ от 25.04.2018 г. № 1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК. Поэтому документ об оценочной стоимости авто не обязателен. Хотя провести оценку можно по желанию.

* Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г. № 2658-III.

Правда, если договорная стоимость окажется ниже оценочной, налоговики наверняка посчитают разницу допблагом физлица — индивидуальной скидкой (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ) и потребуют удержать НДФЛ и военный сбор (письмо ГФСУ от 25.04.2018 г. № 1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Хотя с индивидуальностью не все так однозначно. Ведь если по такой договорной цене предприятие было готово продать автомобиль любому, кто решит его приобрести (допустим, разместило о продаже объявление), то вряд ли можно считать скидку индивидуальной.

Если авто продает ФЛП на ЕН

Нет, в составе единоналожного дохода такие средства учитывать не нужно. Согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ в единоналожный доход не включаются доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физическому лицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности. А так как автомобиль зарегистрирован на обычное физлицо, продать его может только гражданин, а не предприниматель. Так что доход от продажи собственного автомобиля является для физлица гражданским, а не предпринимательским (п. 177.6 НКУ). Поэтому он облагается по гражданским правилам, установленным ст. 173 НКУ, и не имеет никакого отношения к деятельности ФЛП на ЕН (письма ГНСУ от 05.03.2021 г. № 837/ІПК/99-00-04-03-03-06, ГУ ГНС в г. Киеве от 31.01.2020 г. № 373/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК и ГУ ГФС в Харьковской обл. от 28.08.2019 г. № 4021/ІПК/20-40-13-02-11).

Продажа гражданином

В каком размере удерживать НДФЛ с доходов физлица от продажи автомобиля, зависит от того, какая это продажа авто в течение календарного (отчетного) года для физлица: первая, вторая или последующая (п. 173.2 НКУ, БЗ 103.22, см. табл. 1).

Таблица 1. НДФЛ с продажи автомобилей

Очередность продажи автомобиля указывается физлицом в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении. Если доход облагается НДФЛ, удерживается и военный сбор (1,5 %, п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Если автомобиль продается юрлицу или предпринимателю, такое лицо считается налоговым агентом. Поэтому именно оно должно удерживать НДФЛ и военный сбор с доходов гражданина от продажи автотранспорта (п. 173.3 НКУ, письмо ГНСУ от 16.02.2021 г. № 579/ІПК/99-00-04-03-03-06). Причем если продажа легковушки не первая в году, то доход от продажи автомобиля определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, однако не ниже (по выбору физлица — плательщика налога): среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства или рыночной стоимости автомобиля (по данным экспертной оценки) (п. 173.1 НКУ).

Если продается грузовой автомобиль, то доход определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого авто. Ввиду получения дохода от налогового агента подавать декларацию об имущественном состоянии из-за продажи автомобиля физлицу не нужно (п. 179.2 НКУ).

Продажа авто юрлицом-единоналожником

Сперва несколько слов о самой возможности продажи автомобиля предприятием-единоналожником. Напомним, что единоналожникам запрещена продажа подакцизных товаров (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ), а к таковым относятся и автомобили (п. 215.1, п.п. 14.1.145 НКУ). Однако налоговики подходят к ситуации лояльно и соглашаются с возможностью продажи предприятием-единоналожником автомобиля, который учитывался на балансе в составе основных средств. И нарушения единоналожных правил в этом не усматривают (см. БЗ 108.05, а также письма ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 16.04.2021 г. № 1564/ІПК/04-36-18-04-11 и ГУ ГНС в Николаевской обл. от 04.05.2020 г. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24).

Что же касается ЕН-дохода, то при продаже основных средств (ОС) его определяют по правилам п. 292.2 НКУ, т. е.:

— в доход включают всю сумму средств, полученных от продажи ОС, или

— если ОС проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, то в доход включают разницу между суммой средств, полученных от продажи ОС, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.

Поскольку в данном случае продается автомобиль, который эксплуатировался 3 года (более 12 месяцев), в состав единоналожного дохода попадет разница между средствами, полученными от продажи автомобиля, и его остаточной стоимостью. Датой получения дохода считают день поступления денежных средств (п. 292.6 НКУ).

Поэтапная оплата

Согласно п. 292.2 НКУ, если автомобиль использовался больше года, в доход включают разницу между средствами, полученными от продажи автомобиля, и его остаточной стоимостью. Однако, как формировать доход, если оплата поступает поэтапно: в разных кварталах по частям?

В таком случае доход отражают также по частям — пропорционально части получаемой оплаты. То есть в ЕН-доход включают разницу между суммой полученной оплаты и приходящейся на нее частью остаточной стоимости (см. БЗ 108.01.02, действовавшую до 23.05.2020 г.).

Поэтому если, к примеру, за автомобиль договорной стоимостью без НДС 150000 грн и остаточной стоимостью 100000 грн оплата поступает поэтапно: 90000 грн (60 % — в I квартале) и 60000 грн (40 % — во II квартале), то:

— в ЕН-доход I квартала включают 30000 грн (90000 грн - 100000 грн х 0,6), а

— в ЕН-доход II квартала — 20000 грн (60000 грн - 100000 грн х 0,4).

Продажа ниже балансовой стоимости

Бухучет. По правилам НП(С)БУ 27, объект основных средств (ОС), который собираются продать, переводят в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи (на специальный субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»). Со следующего месяца по нему прекращают начислять амортизацию (п. 6 разд. II НП(С)БУ 27, п. 29 НП(С)БУ 7). Продажу в бухучете отражают как обычную продажу оборотных активов: доходы учитывают по Кт 712, а балансовую стоимость — по Дт 943.

Налог на прибыль. В налоговоприбыльном учете продажа ОС учтется по бухучетным правилам. Никаких разниц из-за продажи объекта по цене ниже балансовой стоимости не возникнет. Однако при продаже ОС высокодоходники и малодоходники-добровольцы по общим правилам отражают продажные разницы. То есть финрезультат увеличивают на бухучетную остаточную стоимость объекта ОС и уменьшают на его налоговую остаточную стоимость (пп. 138.1 и 138.2 НКУ). Считаем, что такие разницы нужно отражать не при переводе объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а именно при продаже объекта ОС (передаче покупателю). При этом увеличивать финрезультат нужно на ту бухучетную остаточную стоимость, которая зафиксирована при переводе объекта на субсчет 286, т. е. без учета последующих корректировок (уменьшения) его стоимости в соответствии с п. 9 разд. ІІ НП(С)БУ 27. Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 85, с. 72.

НДС. А вот в НДС-учете будет работать правило минбазы. НО по НДС начисляют исходя из договорной стоимости объекта, однако не ниже его бухучетной балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного (налогового) периода продажи (абзац второй п. 188.1 НКУ). Поэтому при дешевой продаже автомобиля (по цене ниже остаточной стоимости) следует начислить: (1) НО исходя из договорной стоимости и (2) минбазные НО — исходя из превышения бухучетной балансовой (остаточной) стоимости на начало месяца продажи над договорной ценой. Впрочем, избежать минбазы можно, если снизить остаточную стоимость, прибегнув к уменьшению полезности или к переоценке ОС (но последняя хлопотнее и дороже). Подробнее см. «Налоги & бухучет», 2019, № 43, с. 23; 2020, № 85, с. 48.

Единый налог. ЕН-доход от продажи ОС определяют по правилам п. 292.2 НКУ. Правда, если дешевле балансовой (остаточной) стоимости продать автомобиль, который использовался более 12 месяцев, (т. е. когда поступившая оплата балансовой стоимости), то никакого ЕН-дохода у предприятия-единоналожника не возникнет.

Заметьте: оценочная стоимость (если оценка проводилась) ни для налога на прибыль, ни для НДС-учета, ни для ЕН-учета не важна.

Пример. Предприятие продает автомобиль (первоначальная стоимость — 300000 грн, сумма износа — 130000 грн). Остаточная стоимость автомобиля на начало месяца продажи — 175000 грн. Договорная стоимость — 180000 грн (в том числе НДС — 30000 грн).

Таблица 2. Дешевая продажа автомобиля ниже остаточной стоимости

Продажа авто и НДС-регистрация

Перед продажей автомобиля регистрироваться плательщиком НДС вы не обязаны. А согласно п. 181.1 НКУ зарегистрироваться в обязательном порядке плательщиком НДС нужно после того, как достигнуто превышение 1-миллионного объема. То есть когда общая сумма операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, за последние 12 календарных месяцев превысит 1 млн грн.

При этом подать заявление на обязательную регистрацию нужно не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором достигнуто превышение 1-миллионного порога (п. 183.2 НКУ). У вас превышение 1-миллионного объема операций по поставке возникает в июле. Поэтому подать заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно не позднее 10 августа.

Поскольку продажа автомобиля состоится до НДС-регистрации (когда вы являлись неплательщиком), то НДС-обязательства по такой операции не начисляются. Это касается в том числе и суммы, превысившей 1-миллионный предел. Поэтому не важно, на какую сумму превысили 1 млн грн, начислять НДС с суммы превышения НКУ не требует. К слову, о том, что налоговые обязательства не начисляются в том числе по переходным операциям, когда первое событие (например, поставка) произошло до НДС-регистрации, а второе событие (оплата) — уже после НДС-регистрации, говорят и налоговики (БЗ 101.06).

Продажа за наличку

Прежде всего отметим: налоговики соглашаются с возможностью продажи за наличные без РРО объектов, которые учитывались в бухучете предприятием в составе ОС, если такие операции проводятся в кассах предприятий с составлением ПКО и выдачей соответствующих квитанций (БЗ 109.02; письма ГУ ГНС в Черновицкой обл. от 15.04.2020 г. № 1527/ІПК/24-13-05-04 и ГНСУ от 05.11.2019 г. № 1178/6/99-00-05-04-01-15/ІПК). И все же для надежности лучше получить аналогичную ИНК в свой адрес. Тем более что прецеденты все-таки случаются (см. постановление ВС от 18.11.2020 г. по делу № 640/18096/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/92971922).

Однако при наличных платежах не забывайте о дневном ограничении суммы наличных расчетов из п. 6 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148 (ср. ). Поэтому наличкой в кассу предприятия:

— покупатель — субъект предпринимательской деятельности может внести не более 10 тыс. грн в день, а

— покупатель-физлицо (обычный гражданин) — не более 50 тыс. грн в день.

А если сумма больше, то деньги можно вносить в кассу предприятия по частям несколько дней (из расчета не более 10 (50) тыс. грн в день). Либо идти на админштраф по ст. 163¹⁵ КоАП. Впрочем, учитывая, что он может налагаться в течение 2 месяцев со дня совершения правонарушения, есть шансы его и вовсе избежать (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 70, с. 20).

Либо проще всего — внести оплату единым платежом наличными через кассу банка с последующим зачислением на банковский счет предприятия. Ведь в этом случае дневная сумма расчетов никак не ограничена и 10 (50)-тысячное ограничение на такие операции не распространяется (БЗ 109.13). Да и об РРО можно вообще не переживать!