Продаж автомобіля: що треба знати?

Дешевий продаж фізособі

Передусім зауважимо: чинне законодавство не вимагає проводити обов’язкову експертну оцінку автомобіля, який продається юрособою (на відміну від продажу автомобіля громадянином, коли в окремих випадках без обов’язкової оцінки для цілей оподаткування не обійтися, ст. 7 Закону про оцінку*, ст. 173 ПКУ). До речі, про те, що продавати основні засоби за будь-яку ціну, у тому числі нижче оціночної, можуть і підприємства-єдиноподатники (оскільки жодних умов про реалізацію «не нижче оціночної» ПКУ не встановлено), говорить БЗ 108.05. А про необов’язковість експертної оцінки автомобіля при продажу прибутківцем йшлося в листі ДФСУ від 25.04.2018 р. № 1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК. Тому документ про оціночну вартість авто не обов’язковий. Хоча провести оцінку можна за бажанням.

* Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльності в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-III.

Щоправда, якщо договірна вартість виявиться нижче оціночної, податківці напевно вважатимуть різницю додатковим благом фізособи — індивідуальною знижкою (п.п. «е» п.п. 164.2.17 ПКУ) і вимагатимуть утримати ПДФО та військовий збір (лист ДФСУ від 25.04.2018 р. № 1854/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Хоча з індивідуальністю не усе так однозначно. Адже якщо за такою договірною ціною підприємство було готове продати автомобіль будь-кому, хто вирішить його придбати (припустимо, розмістило оголошення про продаж), то навряд чи можна вважати знижку індивідуальною.

Якщо авто продає ФОП на ЄП

Ні, у складі єдиноподаткового доходу такі кошти обліковувати не потрібно. Згідно з п.п. 1 п. 292.1 ПКУ до єдиноподаткового доходу не включаються доходи від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності та використовується в її господарській діяльності. А оскільки автомобіль зареєстрований на звичайну фізособу, продати його може тільки громадянин, а не підприємець. Тож дохід від продажу власного автомобіля є для фізособи громадянським, а не підприємницьким (п. 177.6 ПКУ). Тому він оподатковується за громадянськими правилами, встановленими ст. 173 ПКУ, і не має жодного стосунку до діяльності ФОП на ЄП (листи ДПСУ від 05.03.2021 р. № 837/ІПК/99-00-04-03-03-06, ГУ ДПС у м. Києві від 31.01.2020 р. № 373/ФОП/26-15-33-18-12-ІПК та ГУ ДФС у Харківській обл. від 28.08.2019 р. № 4021/ІПК/20-40-13-02-11).

Продаж громадянином

В якому розмірі утримувати ПДФО з доходів фізособи від продажу автомобіля, залежить від того, який це продаж авто протягом календарного (звітного) року для фізособи — перший, другий або наступний (п. 173.2 ПКУ, БЗ 103.22, див. табл. 1):

Таблиця 1. ПДФО з продажу автомобілів

Черговість продажу автомобіля зазначається фізособою в договорі купівлі-продажу або в окремій заяві. Якщо дохід оподатковується ПДФО, утримується й військовий збір (1,5 %, п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Якщо автомобіль продається юрособі або підприємцю, така особа вважається податковим агентом. Тому саме вона має утримувати ПДФО та військовий збір із доходів громадянина від продажу автотранспорту (п. 173.3 ПКУ, лист ДПСУ від 16.02.2021 р. № 579/ІПК/99-00-04-03-03-06).

Причому якщо продаж легковика не перший у році, то дохід від продажу автомобіля визначають виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, проте не нижче (за вибором фізособи — платника податку): середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або ринкової вартості автомобіля (за даними експертної оцінки) (п. 173.1 ПКУ).

Якщо продається вантажний автомобіль, то дохід визначають виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого авто. Зважаючи на отримання доходу від податкового агента, подавати декларацію про майновий стан через продаж автомобіля фізособі не потрібно (п. 179.2 ПКУ).

Продаж авто юрособою-єдиноподатником

Спершу декілька слів про саму можливість продажу автомобіля підприємством-єдиноподатником.

Нагадаємо, що єдиноподатникам заборонений продаж підакцизних товарів (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ), а до таких належать й автомобілі (п. 215.1, п.п. 14.1.145 ПКУ). Проте податківці підходять до ситуації лояльно й погоджуються з можливістю продажу підприємством-єдиноподатником автомобіля, який обліковувався на балансі у складі основних засобів. І порушення єдиноподаткових правил у цьому не вбачають (див. БЗ 108.05, а також листи ГУ ДПС у Дніпропетровській обл. від 16.04.2021 р. № 1564/ІПК/04-36-18-04-11 і ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 04.05.2020 р. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24).

Що ж до ЄП-доходу, то при продажу основних засобів (ОЗ) його визначають за правилами п. 292.2 ПКУ, тобто:

— до доходу включають усю суму коштів, отриманих від продажу ОЗ, або

— якщо ОЗ продано після їх використання протягом 12 календарних місяців із дня введення в експлуатацію, то до доходу включають різницю між сумою коштів, отриманих від продажу ОЗ, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.

Оскільки в цьому випадку продається автомобіль, який експлуатувався 3 роки (більше 12 місяців), до складу єдиноподаткового доходу потрапить різниця між коштами, отриманими від продажу автомобіля, та його залишковою вартістю. Датою отримання доходу вважають день надходження грошових коштів (п. 292.6 ПКУ).

Поетапна оплата

Згідно з п. 292.2 ПКУ якщо автомобіль використовувався більше року, до доходу включають різницю між коштами, отриманими від продажу автомобіля, та його залишковою вартістю. Проте як формувати дохід, якщо оплата надходить поетапно: у різних кварталах частинами?

У такому разі дохід відображають також частинами — пропорційно частці отримуваної оплати. Тобто до ЄП-доходу включають різницю між сумою отриманої оплати та частиною залишкової вартості (див. БЗ 108.01.02, що була чинною до 23.05.2020 р.), що доводиться на неї.

Тому якщо, наприклад, за автомобіль договірною вартістю без ПДВ 150000 грн та залишковою вартістю 100000 грн оплата надходить поетапно: 90000 грн (60 % — у I кварталі) і 60000 грн (40 % — у II кварталі), то:

— до ЄП-доходу I кварталу включають 30000 грн (90000 грн - 100000 грн х 0,6), а

— до ЄП-доходу II кварталу — 20000 грн (60000 грн - 100000 грн х 0,4).

Продаж нижче балансової вартості

Бухоблік. За правилами НП(С)БО 27 об’єкт основних засобів (ОЗ), який збираються продати, переводять до складу необоротних активів, що утримуються для продажу (на спеціальний субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу»). З наступного місяця за ним припиняють нараховувати амортизацію (п. 6 розд. II НП(С)БО 27, п. 29 НП(С)БО 7). Продаж у бухобліку відображають як звичайний продаж оборотних активів: доходи обліковують за Кт 712, а балансову вартість — за Дт 943.

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку продаж ОЗ обліковується за бухобліковими правилами. Жодних різниць через продаж об’єкта за ціною нижче балансової вартості не виникне.

Проте при продажу ОЗ високодохідники і малодохідники-добровольці за загальними правилами відображають продажні різниці. Тобто фінрезультат збільшують на бухоблікову залишкову вартість об’єкта ОЗ і зменшують на його податкову залишкову вартість (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). Вважаємо, що такі різниці потрібно відображати не при переведенні об’єкта до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, а саме при продажу об’єкта ОЗ (передачі покупцю). При цьому збільшувати фінрезультат потрібно на ту бухоблікову залишкову вартість, яка зафіксована при переведенні об’єкта на субрахунок 286, тобто без урахування подальших коригувань (зменшення) його вартості відповідно до п. 9 розд. ІІ НП(С)БО 27. Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 85, с. 72.

ПДВ. А ось у ПДВ-обліку працюватиме правило мінбази. ПЗ з ПДВ нараховують виходячи з договірної вартості об’єкта, проте не нижче його бухоблікової балансової (залишкової) вартості на початок звітного (податкового) періоду продажу (абзац другий п. 188.1 ПКУ). Тому при дешевому продажу автомобіля (за ціною нижче залишкової вартості) слід нарахувати: (1) ПЗ — виходячи з договірної вартості і (2) мінбазні ПЗ — виходячи з перевищення бухоблікової балансової (залишкової) вартості на початок місяця продажу над договірною ціною. Утім, уникнути мінбази можна, якщо знизити залишкову вартість, удавшись до зменшення корисності або до переоцінки ОЗ (але остання більш морочлива й дорожча). Детальніше див. «Податки & бухоблік», 2019, № 43, с. 23; 2020, № 85, с. 48.

Єдиний податок. ЄП-дохід від продажу ОЗ визначають за правилами п. 292.2 ПКУ. Щоправда, якщо дешевше за балансову (залишкову) вартість продати автомобіль, який використовувався більше 12 місяців (тобто коли оплата, що надійшла < балансової вартості), то жодного ЄП-доходу у підприємства-єдиноподатника не виникне.

Зверніть увагу: оціночна вартість (якщо оцінка проводилася) ані для податку на прибуток, ані для ПДВ-обліку, ані для ЄП-обліку не важлива.

Приклад. Підприємство продає автомобіль (первісна вартість — 300000 грн, сума зносу — 130000 грн). Залишкова вартість автомобіля на початок місяця продажу — 175000 грн. Договірна вартість — 180000 грн (у тому числі ПДВ — 30000 грн).

Таблиця 2. Дешевий продаж автомобіля нижче залишкової вартості

Продаж за готівку

Передусім відзначимо: податківці погоджуються з можливістю продажу за готівку без РРО об’єктів, які обліковувалися у бухобліку підприємством у складі ОЗ. Якщо такі операції проводяться в касах підприємств із складанням ПКО і видачею відповідних квитанцій (БЗ 109.02; листи ГУ ДПС у Чернівецькій обл. від 15.04.2020 р. № 1527/ІПК/24-13-05-04 і ДПСУ від 05.11.2019 р. № 1178/6/99-00-05-04-01-15/ІПК). Та все ж для надійності краще отримати аналогічну ІПК на свою адресу. Поготів, що прецеденти все-таки трапляються (див. постанову ВС від 18.11.2020 р. у справі № 640/18096/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/92971922).

Проте при готівкових платежах не забувайте про денне обмеження суми готівкових розрахунків з п. 6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148 (ср. ). Тому готівкою до каси підприємства:

— покупець — суб’єкт підприємницької діяльності може внести не більше 10 тис. грн на день, а

— покупець-фізособа (звичайний громадянин) — не більше 50 тис. грн на день.

А якщо сума більша, то гроші можна вносити до каси підприємства частинами декілька днів (із розрахунку не більше 10 (50) тис. грн на день). Або йти на адмінштраф за ст. 163¹⁵ КпАП. Утім, враховуючи, що він може накладатися протягом 2 місяців із дня здійснення правопорушення, є шанси його й зовсім уникнути (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 70, с. 20).

Або найпростіше — внести оплату єдиним платежем готівкою через касу банку з подальшим зарахуванням на банківський рахунок підприємства. Адже в цьому випадку денна сума розрахунків ніяк не обмежена і 10 (50)- тисячне обмеження на такі операції не поширюється (БЗ 109.13). Та й про РРО можна взагалі не хвилюватися!

Продаж авто та ПДВ-реєстрація

Перед продажем автомобіля реєструватися платником ПДВ ви не зобов'язані. А згідно з п. 181.1 ПКУ зареєструватися в обов'язковому порядку платником ПДВ потрібно після того, як досягнуто перевищення 1-мільйонного обсягу. Тобто коли загальна сума операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, за останні 12 календарних місяців перевищила 1 млн грн.

При цьому подати заяву на обов'язкову реєстрацію потрібно не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому досягнуто перевищення 1-мільйонного порога (п. 183.2 ПКУ).

У вас перевищення 1-мільйонного обсягу операцій з постачання виникає в липні. Тому подати заяву на обов'язкову реєстрацію платником ПДВ потрібно не пізніше 10 серпня.