Безвозвратная финансовая помощь

7.1. Организационные вопросы

В соответствии с п.п. 14.1.257 НКУ безвозвратной финансовой помощью является, в частности, сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров.

Правовые аспекты договора дарения регулируются гл. 55 ГКУ «Дарение». Согласно ч. 1 ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) бесплатно имущество (дар) в собственность. Предметом договора дарения могут быть как движимые вещи (в том числе деньги), так и недвижимые (ч. 1 ст. 718 ГКУ).

По общему правилу договор дарения с физлицом должен быть оформлен письменно. Это следует из ст. 208 ГКУ. В соответствии с ее нормами сделки между физическими и юридическими лицами должны заключаться в письменной форме (кроме сделок, которые можно заключать устно согласно ч. 1 ст. 206 ГКУ). Кроме того, только в письменной форме необходимо заключать договор дарения, в котором устанавливается обязанность передать дар в будущем (ч. 3 ст. 719 ГКУ).

Договор дарения денежных средств подлежит обязательному нотариальному удостоверению, если он заключен между физическими лицами и предметом договора являются денежные средства на сумму, превышающую 50-кратный размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (850 грн) (ч. 5 ст. 719 ГКУ).

К числу договоров, подобных договорам дарения, относят, в частности, договоры о пожертвовании. Пожертвование — это дарение недвижимых и движимых вещей (в том числе денежных средств) для достижения одариваемым определенной, заранее обусловленной цели (ч. 1 ст. 729 ГКУ). При этом пожертвователь вправе контролировать использование пожертвования в соответствии с этой целью (ч. 1 ст. 730 ГКУ).

К договору о пожертвовании в целом применяются положения договора дарения (ч. 3 ст. 729 ГКУ). Однако у него есть и отдельные особенности. Так, договоры благотворительного пожертвования денежных средств не подлежат обязательному нотариальному удостоверению согласно ч. 1 ст. 6 Закона № 5073.

Кроме того, безвозвратная финансовая помощь, как установлено п.п. 14.1.257 НКУ, может предоставляться и без заключения соответствующего договора.

Эти ограничения установлены п. 6 Положения № 148. Так, в течение одного дня по одному или нескольким документам сумма безвозвратной финпомощи, выданной наличными предприятием (предпринимателем) физлицу, не должна превышать 50000 грн.

Вместе с тем п. 8 Положения № 148 устанавливает ряд исключений, когда операции с наличностью можно осуществлять, не беспокоясь о превышении наличных ограничений. К ним относятся, в частности, добровольные пожертвования и благотворительная помощь. Таким образом, если ваше предприятие решило пожертвовать физлицу наличные или предоставить ему благотворительную помощь на сумму, превышающую 50000 грн, такую выплату смело можно осуществить одним днем. Но выплаты обязательно должны быть надлежащим образом оформлены.

Внимание! В случае предоставления финансовой помощи работнику предприятия нужно учитывать нормы КЗоТ и положения коллективного договора. Так, в соответствии со ст. 9¹ КЗоТ предприятия за счет собственных средств могут устанавливать дополнительные по сравнению с законодательством трудовые и социально-бытовые льготы для работников. К их числу относят и материальную помощь, которая по своей сути является разновидностью безвозвратной финансовой помощи.

То есть в такой ситуации нормы ГКУ применяться не будут. Предоставляется она в соответствии с трудовым законодательством и условиями коллективного/трудового договора. К примеру, материальная помощь разового характера в связи с семейными обстоятельствами.

7.2. Налогообложение предоставленной финпомощи

С точки зрения налогообложения безвозвратная финансовая помощь является доходом физического лица в виде дополнительного блага. Такой доход облагается НДФЛ на основании п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ и ВС согласно п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ.

Дополнительное благо отражаем в разделе І приложения 4ДФ к Объединенной отчетности с признаком дохода «126».

Однако для отдельных выплат, которые являются разновидностью безвозвратной финпомощи, налоговое законодательство предусматривает особый порядок их налогообложения и отражения в 4ДФ. К таким выплатам относятся, в частности:

— помощь на лечение и медицинское обслуживание работников (п.п. 165.1.19 НКУ);

— помощь, предоставляемая учреждению здравоохранения для компенсации стоимости услуг по лечению физлица (п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ);

— помощь на погребение (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ);

— нецелевая благотворительная (материальная) помощь (п.п. 170.7.3 НКУ);

— систематическая материальная помощь.

Заметим, что это далеко не исчерпывающий перечень видов безвозвратной финансовой помощи, которая, как мы видим, очень «многолика».

Рассмотрим каждую из перечисленных выплат более подробно.

Помощь на лечение и медобслуживание работников

Помощь на лечение и медицинское обслуживание НКУ позволяет не облагать НДФЛ. А поскольку не будет НДФЛ, то не будет и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). Однако это возможно при условии соблюдения требований, установленных п.п. 165.1.19 НКУ. Перечислим их.

1. Помощь предоставляется работнику предприятия для лечения (медобслуживания) его самого или члена его семьи первой степени родства, а также ребенка, который находится под его опекой или попечительством.

Напомним: членами семьи первой степени родства являются родители, муж или жена, а также дети физического лица, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ).

2. Помощь предоставляется в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью.

3. Расходы, связанные с предоставлением такой помощи, должны быть документально подтверждены.

Ответ на вопрос о том, какие же необходимо иметь подтверждающие документы, можно найти в письмах ГФСУ от 19.08.2016 г. № 18024/6/99-99-13-02-03-15 и от 13.03.2017 г. № 5003/6/99-99-13-02-03-15, а также в разъяснениях из подкатегорий 103.02 и 103.15 БЗ.

Так, по мнению налоговиков, нормы п.п. 165.1.19 НКУ могут применяться при наличии документов, подтверждающих:

— целевой характер предоставления денежных средств на оплату лечения или медицинского обслуживания (в случае осуществления предварительной оплаты услуг);

— факт предоставления услуг по лечению или медицинскому обслуживанию налогоплательщика (если оплата осуществляется после предоставления услуг).

К перечню таких документов можно отнести:

1) документы, подтверждающие потребность физического лица в лечении и медицинском обслуживании (в частности, наличие и характеристики болезни, травмы, отравления, патологического состояния). Например, справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обследование и т. п.;

2) документы, которые идентифицируют поставщика и получателя услуг, объемы и стоимость таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы, акты предоставления услуг, другие соответствующие документы в зависимости от необходимого лечения или медицинского обслуживания, болезни и ее состояния.

4. Помощь на лечение предоставляют для компенсации расходов, не покрываемых фондом общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Но в связи с тем, что такой вид страхования в Украине пока не введен, это требование на сегодняшний день не актуально. То есть помощь на лечение и медицинское обслуживание может предоставляться без налогообложения в любой сумме при соблюдении норм п.п. 165.1.19 НКУ.

Необлагаемые суммы помощи на лечение и медобслуживание работников отражаем в разделе I приложения 4ДФ Объединенной отчетности с признаком дохода «143».

При несоблюдении условий, предусмотренных п.п. 165.1.19 НКУ, помощь облагают как дополнительное благо (п.п. «ґ» п.п. 164.2.17 НКУ) НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %.

Поэтому для уменьшения налоговой нагрузки рекомендуем в таких случаях предоставлять нецелевую благотворительную помощь на основании п.п. 170.7.3 НКУ (см. «7. Безвозвратная финансовая помощь»).

Помощь на лечение не включается в базу начисления ЕСВ, поскольку она не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.31 Инструкции № 5. Подтверждение этому находим и в п. 14 разд. I Перечня № 1170. Соответственно отражать такую помощь в приложении Д1 Объединенной отчетности не нужно.

Целевая благотворительная помощь на лечение

Целевую благотворительную помощь на лечение не облагают НДФЛ и ВС, если выполнены требования, установленные в п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ и перечисленные ниже.

1. Благотворитель — юридическое или физическое лицо является резидентом Украины.

2. Цель предоставления помощи — компенсация учреждению здравоохранения стоимости платных услуг по лечению.

Обратите внимание:

Ее перечисляют на счет учреждения здравоохранения.

3. Приобретатель помощи — плательщик налога (независимо от наличия с ним трудовых отношений) или член его семьи первой степени родства, лицо с инвалидностью, ребенок с инвалидностью или ребенок, у которого хотя бы один из родителей является лицом с инвалидностью; ребенок-сирота, полусирота; ребенок из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенок, родители которого лишены родительских прав.

4. Помощь предоставляется для компенсации платных услуг по лечению, в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью).

5. Необлагаемая целевая благотворительная помощь не предоставляется на:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора;

— аборты (кроме абортов, выполняемых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования);

— операции по смене пола;

— лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование);

— лечение табачной или алкогольной зависимости;

— приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не включенных в перечень жизненно необходимых, утвержденных КМУ*.

* Полагаем, в этом случае следует ориентироваться на Перечень № 333.

6. Помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. Однако, как мы уже говорили ранее, соблюдение этого требования станет обязательным после введения в Украине такой системы страхования. В связи с этим необлагаемая сумма целевой благотворительной помощи на лечение не ограничена размером при выполнении требований, установленных п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ.

Важно! Для использования целевой благотворительной помощи на лечение, полученной физическим лицом в виде денежных средств, установлен предельный срок ее использования: 24 месяца, следующих за месяцем получения (п.п. 170.7.5 НКУ).

Если помощь не использована и не возвращена благотворителю в течение этого срока, она становится облагаемой. При этом физлицо — приобретатель помощи обязано самостоятельно уплатить НДФЛ и ВС с ее суммы по итогам годового декларирования.

Вместе с тем такое физлицо вправе обратиться в орган ГНСУ с представлением о продлении срока использования целевой благотворительной помощи на лечение. При этом нужно указать обстоятельства, вследствие которых невозможно полностью использовать помощь в установленный срок (п.п. 170.7.6 НКУ).

Благотворитель отражает выданную целевую благотворительную помощь на лечение в приложении 4ДФ с признаком дохода «169».

В приложении Д1 Объединенной отчетности предоставление помощи на лечение, перечисленной медучреждению, не указываем, поскольку ЕСВ на нее не начисляем. Основанием является то, что такая помощь не включается в фонд оплаты труда согласно пп. 3.30 и 3.32 Инструкции № 5. Кроме того, она приведена среди выплат, на которые ЕСВ не начисляют (см. п. 13 разд. II Перечня № 1170).

Если же вам не удалось выполнить условия, предусмотренные п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ, стоит рассмотреть вариант с предоставлением нецелевой благотворительной помощи, о которой мы более подробно расскажем в статье «7. Безвозвратная финансовая помощь».

Помощь на погребение

Помощь на погребение может быть предоставлена как в денежной, так и в натуральной форме. При этом она не облагается НДФЛ и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ), если выполнены два условия, установленные п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ, а именно:

1) помощь предоставляет работодатель умершего работника по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию). При этом, по нашему мнению, не имеет значения, работало умершее лицо у такого работодателя по основному месту работы или по совместительству;

2) размер помощи не превышает двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ**.

** Этим подпунктом установлен максимальный доход для применения налоговой социальной льготы. Он определяется как прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный на 1 января отчетного года, умноженный на 1,4 и округленный до 10 грн.

Если не выполнено первое условие (помощь выдана родственникам физлица, не состоявшего в трудовых отношениях с предприятием), то вся сумма помощи является для получателя дополнительным благом. Поэтому с нее придется удержать как НДФЛ, так и ВС (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

А если не выполнено второе условие и помощь на погребение предоставлена в размере, превышающем необлагаемый предел? Тогда сумму превышения облагаем НДФЛ и ВС (см. разъяснение в подкатегории 103.04 БЗ).

Необходимо учесть! Если помощь на погребение предоставлялась в виде стоимости имущества (услуг), то для определения базы обложения НДФЛ к сумме превышения применяется «натуральный» коэффициент. Что касается ВС, то он исчисляется от «чистой» суммы неденежной выплаты, без применения коэффициента (см. подкатегорию 126.05 БЗ).

Основанием для выплаты помощи на погребение являются заявление родственника или другого лица, копия свидетельства о смерти и приказ работодателя о предоставлении помощи.

В приложении 4ДФ помощь на погребение независимо от ее суммы (как облагаемую, так и необлагаемую) отражаем с признаком дохода «146» (см. консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). Получателем такого дохода указываем физическое лицо, обратившееся с заявлением о предоставлении помощи.

Особого внимания заслуживает ситуация, когда оплату ритуальных услуг работодатель осуществляет по собственной инициативе при отсутствии заявления от родственников умершего или другого лица.

В таком случае работник не может быть получателем дохода. Последним налоговым периодом для него считается период, заканчивающийся днем, на который приходится его смерть (п. 162.3 НКУ). В свою очередь, начисление (выплата, предоставление) дохода производилось после смерти налогоплательщика.

Нельзя считать получателем такой помощи и родственников умершего работника. Ведь оплату ритуальных услуг предприятие произвело по своей инициативе.

Таким образом, в описываемой ситуации отсутствует субъект налогообложения — налогоплательщик, с дохода которого можно удержать НДФЛ и ВС. И как следствие, отсутствует и объект налогообложения.

Акцентируем ваше внимание на том, что при предоставлении помощи на погребение родственника работника предприятия льгота по налогообложению, предусмотренная п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ, не применяется.

А что с ЕСВ? Помощь на погребение не включается в фонд оплаты труда в соответствии с п. 3.31 Инструкции № 5, поэтому не входит и в базу начисления ЕСВ. К тому же такая помощь указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. Следовательно, ЕСВ не начисляем и сумму помощи в приложении Д1 Объединенной отчетности не показываем.

Нецелевая благотворительная (материальная) помощь

Нецелевой является помощь, которая предоставляется без установления условий и направлений ее расходования (см. п.п. 170.7.1 НКУ).

Особенности налогообложения нецелевой благотворительной помощи (в том числе материальной) регламентируются п.п. 170.7.3 НКУ. Такая помощь не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица, если соблюдаются следующие условия:

— благотворитель — резидент Украины (юридическое или физическое лицо). При этом помощь может быть предоставлена как работнику, так и неработнику субъекта хозяйствования;

— сумма помощи совокупно за год не превышает предельный размер дохода, установленный абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ.

Из суммы такой помощи, не облагаемой НДФЛ, не удерживается и ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

В связи с тем, что помощь является нецелевой, НКУ не выдвигает дополнительных требований к получателю помощи, документальному подтверждению ее использования и т. п.

Примерами такой помощи являются установленные колдоговором материальная помощь разового характера на оздоровление детей, разовая материальная помощь к праздничной дате, предоставляемая бывшим работникам предприятия — ветеранам, пенсионерам (см. разъяснение из подкатегории 103.02 БЗ) и т. п.

Основанием для выплаты нецелевой благотворительной помощи является заявление физлица. Для того чтобы у проверяющих не возникали дополнительные вопросы относительно налогообложения такой выплаты, рекомендуем в заявлении четко указать, что физлицо просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь, например в связи с семейными обстоятельствами.

Имейте в виду: если сумма нецелевой благотворительной помощи превышает необлагаемый предел (в 2021 году — 3180 грн), то с суммы превышения придется удержать НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (пп. 1.2 и 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Налоговики настаивают на том, что сумму нецелевой благотворительной помощи, как облагаемую, так и необлагаемую, нужно отражать в 4ДФ с единым признаком дохода «169» (см. консультацию в подкатегории 103.25 БЗ).

А если физлицо в течение года получит нецелевую благотворительную помощь от нескольких благотворителей, в результате чего ее общая сумма превысит необлагаемый предел? Тогда такое физлицо должно указать сумму полученной помощи в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах и уплатить с облагаемой части помощи НДФЛ и ВС (абзац четвертый п.п. 170.7.3 НКУ).

Теперь о ЕСВ. Если помощь оказываем неработнику, то ее сумму не включаем в базу начисления ЕСВ. Ведь такая выплата предоставлена не в рамках трудовых отношений. Не является она и вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). Этот вывод согласуется и с положениями п. 3.32 Инструкции № 5.

Выплатили нецелевую благотворительную помощь работнику? И в этом случае ЕСВ не начисляют, поскольку такая помощь не входит в фонд оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и упоминается среди выплат, с которых этот взнос не взимается (п. 14 разд. I Перечня № 1170). Соглашаются с таким выводом и налоговики в консультации из подкатегории 201.03 БЗ.

Следовательно, необлагаемая нецелевая благотворительная помощь в приложении Д1 Объединенной отчетности не отражается.

Систематическая материальная помощь

Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников, входит в фонд оплаты труда в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5).

Основания, условия, периодичность предоставления помощи устанавливаются в коллективном договоре предприятия или в трудовых договорах с работниками. Материальной помощью систематического характера является, например, помощь на оздоровление, выплачиваемая к ежегодному отпуску.

Поэтому по общему правилу получать заявление от работника с просьбой предоставить такой вид матпомощи не нужно. Для этого достаточно иметь приказ руководителя предприятия с указанием события, связанного с ее предоставлением, ссылкой на норму колдоговора (или иного документа) и распоряжением начислить матпомощь определенным работникам в конкретных размерах.

Но если в колдоговоре (трудовом договоре) речь идет не об обязательности, а о возможности предоставления такой помощи, то без соответствующего заявления работника не обойтись.

Это подчеркивают и налоговики в разъяснении из подкатегории 103.15 БЗ.

Следовательно, вся сумма систематической матпомощи облагается:

— НДФЛ (п.п. 164.2.1 НКУ) по ставке 18 % по правилам, установленным для зарплаты, т. е. с учетом требований п. 164.6 НКУ. В связи с этим такая помощь учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу;

— ВС по ставке 1,5 % (пп. 1.2 и 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

В приложении 4ДФ Объединенной отчетности систематическая матпомощь отражается в составе зарплаты с признаком дохода «101».

Что касается ЕСВ, то здесь от него не уйти, поскольку, как мы уже упоминали, такая помощь входит в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.3 Инструкции № 5) и не указана в Перечне № 1170 среди выплат, с которых ЕСВ не взимают.

Работодатель должен на такую выплату начислить ЕСВ по ставке 22 % или по ставке 8,41 %, если работник, получивший матпомощь, является лицом с инвалидностью.

Соответственно сумму помощи нужно указать в составе зарплаты в приложении Д1 Объединенной отчетности.

Далее приведем примеры отражения в бухгалтерском учете безвозвратной финансовой помощи.

Пример 7.1. Предприятие в апреле 2021 года предоставило безвозвратную финансовую помощь:

— работнику предприятия для компенсации стоимости оплаченных им ранее услуг по медицинскому обслуживанию — тестированию на COVID-19 в сумме 1000 грн на основании поданного им заявления. К заявлению работник приложил документы, подтверждающие факт предоставления услуг и их стоимость;

— на погребение умершего работника предприятия в сумме 8000 грн. Помощь выплачена на основании заявления родственника умершего работника и копии свидетельства о смерти.

Отражение в бухучете этих видов помощи представим в табл. 7.1.

Таблица 7.1. Учет предоставления безвозвратной финансовой помощи

Пример 7.2. Работник отдела рекламы уходит в ежегодный отпуск в мае 2021 года. Согласно колдоговору в этом же месяце предприятие предоставляет ему материальную помощь на оздоровление в сумме 4000 грн. Общая сумма заработной платы работника за май (с учетом заработка за фактически отработанное время, отпускных и матпомощи) — 15000 грн.

Бухучет предоставления помощи показан в табл. 7.2.

Таблица 7.2. Учет предоставления систематической материальной помощи