4.1. Декларируем доходы единоналожника
Общие сведения
Обязанность предпринимателей-упрощенцев предоставлять в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога установлена пп. 296.2 и 296.3 НКУ. Форма такой декларации утверждена приказом № 578. При этом действующей на сегодняшний день является редакция, утвержденная приказом № 752. Она единая для всех групп предпринимателей-упрощенцев.
Основные правила подачи единоналожной декларации приведем в табл. 4.1.
Таблица 4.1. Декларация единоналожника: основные правила
| Показатель | Группа плательщиков единого налога | ||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | |
| Отчетный (налоговый) период* | Календарный год (абзац первый п. 294.1 НКУ) | Календарный квартал (абзац второй п. 294.1 НКУ) | |
| * Для получения справки о доходах единоналожник может подать в орган ГНСУ налоговую декларацию за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период. Однако подача такой декларации не освобождает его от обязанности предоставления квартальной (годовой) налоговой декларации (п. 296.8 НКУ). | |||
| Сроки подачи декларации | В общем случае в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.3 и п. 296.2 НКУ)* | В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 и п. 296.3 НКУ) | |
| * Исключение из этого правила составляют только единоналожники групп 1 и 2, которые: 1) превысили в течение года предельный объем дохода (см. табл. 1.1) и/или 2) самостоятельно перешли на уплату единого налога по ставкам, установленным для «старшей» группы, либо покидают упрощенную систему в связи с переходом на уплату других налогов и сборов. Такие единоналожники должны отчитаться в «квартальные» сроки — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (пп. 296.5.1 и 49.18.2 НКУ). Причем, как указано в абзаце третьем п.п. 296.5.1 НКУ, подача квартальной декларации освобождает единоналожников групп 1 и 2 от обязанности подавать декларацию в срок, установленный для годового отчетного периода. Однако, на наш взгляд, это не касается случая перехода в «старшую» группу. Ведь изменение группы не освобождает ФЛП-упрощенца от подачи единоналожной декларации за следующие периоды отчетного года. Также обратите внимание: в случае прекращения предпринимательской деятельности НКУ не предусматривает особых сроков подачи последней отчетности единоналожника. Однако, по мнению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1042/М/99-99-13-02-01-14/ІПК и разъяснение из подкатегории 129.02 БЗ), для упрощенцев всех групп срок подачи последней декларации — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем последнего отчетного (налогового) квартала. | |||
| Возможность переноса срока подачи | Если последний день срока, установленного для подачи декларации, приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным (п. 49.20 НКУ) | ||
| Куда подается декларация | В контролирующий орган по месту налогового адреса единоналожника (п. 296.4 НКУ). То есть по месту его проживания, где он взят на учет в качестве плательщика налогов (п. 45.1 упомянутого Кодекса) | ||
| Способы подачи декларации | НКУ предусматривает три способа (п. 49.3 НКУ): 1) лично единоналожником или уполномоченным на это лицом; 2) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока подачи декларации); 3) с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов об электронном документообороте и электронных доверительных услугах | ||
| Единица измерения при заполнении декларации | Денежные показатели приводят в гривнях с копейками. Об этом свидетельствует примечание «4» к декларации единоналожника | ||
| Язык заполнения декларации | Согласно ч. 2 ст. 37 Закона № 2704 общественные объединения, политические партии и другие юридические лица должны подавать налоговую отчетность в соответствующие органы на государственном языке. Государственным языком в Украине является украинский (ст. 10 Конституции Украины, ч. 1 ст. 1 Закона № 2704). Поскольку согласно ст. 51 ГКУ ФЛП в процессе предпринимательской деятельности «подчинены» нормативно-правовым актам, регулирующим деятельность юрлиц (если иное не установлено законом и не следует из сути отношений), данная норма должна распространяться и на предпринимателей. Таким образом, ФЛП-единоналожники составляют налоговую декларацию на украинском языке | ||
| Требования к заполнению | 1. В декларации должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные ее формой, из перечисленных в пп. 48.3 и 48.4 НКУ. В случае выявления нарушений в заполнении обязательных реквизитов в приеме налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ). 2. Декларацию составляют нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года (п. 296.7 НКУ). 3. В строках декларации, в которых отсутствуют показатели (суммы), в бумажном варианте ставят прочерк, а в электронном ничего не заполняют. 4. В декларации отдельно отражают доходы, которые облагаются налогом по основным и по повышенным ставкам (пп. 296.5.2 и 296.5.3 НКУ). 5. Показатели декларации формируют на основании первичных и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ) | ||
| Кто подписывает декларацию | Декларацию подписывает сам предприниматель либо его представитель (п.п. 48.5.2 НКУ). При наличии печати подпись скрепляют ее оттиском (п. 48.3 НКУ) | ||
Как мы уже сказали, налоговым (отчетным) периодом для единоналожников групп 1 и 2 является календарный год, а для плательщиков единого налога группы 3 — календарный квартал. При этом в общем случае налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода (п. 294.2 НКУ). Однако так происходит не всегда. В отдельных случаях отчетный период определяется по-другому. О них — в табл. 4.2.
Таблица 4.2. Отчетный период единоналожника
| Ситуация | Группы ФЛП-единоналожников | ||
| группа 1 | группа 2 | группа 3 | |
| Отчетный (налоговый) период — общий случай (п. 294.1 НКУ) | Календарный год | Календарный квартал | |
| Субъект перешел на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов (п. 294.3 НКУ) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором субъект зарегистрирован плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода | ||
| Вновь зарегистрированный субъект хозяйствования (п. 294.4 НКУ) | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предприниматель зарегистрирован плательщиком единого налога* | Первый налоговый (отчетный) период начинается с 1-го числа месяца, в котором произведена государственная регистрация ФЛП** | |
| * При условии, что вновь зарегистрированный предприниматель подал заявление о выборе упрощенной системы налогообложения до окончания месяца, в котором состоялась его госрегистрация. Учтите: в этом случае за период с даты госрегистрации до 1-го числа следующего месяца применяется общая система налогообложения. ** Если вновь зарегистрированный предприниматель подал заявление о выборе упрощенной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации. | |||
| Осуществление госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП-единоналожника (п. 294.6 НКУ) | Последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим органом ГНСУ от госрегистратора получено уведомление о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности | ||
| Изменение налогового адреса единоналожника (п. 294.7 НКУ) | Последним налоговым (отчетным) периодом по старому адресу считается период, в котором плательщик подал заявление в орган ГНСУ об изменении налогового адреса* | ||
| * При этом в случае изменения адреса, связанного с изменением административного района, подача налоговой декларации и уплата единого налога осуществляются по предыдущему месту налогового адреса до окончания текущего бюджетного года, а начиная с 1 января следующего года — по новому налоговому адресу (см. подкатегорию 107.01.01 БЗ). | |||
Порядок заполнения декларации
Как мы уже говорили, форма декларации является единой для всех групп предпринимателей-упрощенцев.
Учтите: если в течение года вы меняли группу, в декларации необходимо заполнить разделы, предназначенные и для новой, и для старой вашей группы. Другими словами, если вы в І квартале работали в группе 2, а со ІІ квартала перешли в группу 3, то в декларации до конца года отражайте:
— в разделе III — показатели за І квартал;
— в разделе IV — показатели начиная со ІІ квартала (нарастающим итогом).
А что делать, если возникли «переходные» доходы — товары/услуги были проданы/предоставлены во время нахождения в одной группе, а деньги за это получены уже во время пребывания в другой группе? Налоговики в одной из консультаций из подкатегории 107.01.07 БЗ* излагали такой вариант действий:
* Ее перевели в состав недействующих после очередных корректировок НКУ, но полагаем, что налоговики свое мнение не изменили.
— если перво- или второгруппник перешел в группу 3 — он отражает такие доходы в текущей декларации в периоде фактического получения денежных средств в разделе, предназначенном для доходов третьегруппника (раздел IV);
— если третьегруппник перешел в группу 1 или 2 — он должен подать уточняющую декларацию за период, в котором были отгружены товары (предоставлены услуги), и включить поступившие денежные средства в состав дохода, облагаемого по ставкам группы 3.
Это мнение обусловлено тем, что «переходные» доходы, поступившие перво- или второгруппнику, но заработанные им в период пребывания в группе 3, могут быть получены от деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 1 или 2. Поэтому такие доходы налоговики не разрешают отражать в разделе ІІ или ІІІ текущей декларации предпринимателя. Однако, на наш взгляд, оснований для предоставления уточняющей декларации в этом случае нет, поскольку никакой ошибки ФЛП не совершал.
А если при заполнении декларации была допущена ошибка? В таком случае нужно обратиться к механизму исправления ошибок, прописанному в п. 50.1 НКУ. Так, если ошибка выявлена после предоставления налоговой декларации за отчетный период, но до окончания предельного срока ее подачи за этот же отчетный период, нужно подать новую декларацию со всеми правильно заполненными показателями. При этом проставляют отметку в поле «Звітна нова».
Если же предельный срок подачи декларации за отчетный период истек, обнаруженную ошибку можно исправить одним из следующих способов:
1) через уточняющую декларацию (с уплатой 3 % штрафа** от суммы недоплаты) с отметкой «Уточнююча»;
** Напомним: за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 01.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно) окончания «ковидного» карантина, штрафные санкции, предусмотренные НКУ, не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
2) в текущей (отчетной) декларации (с уплатой 5 % штрафа** от суммы недоплаты).
Форма декларации для самоисправления — та же, что и для стандартной отчетности.
Поскольку единоналожники группы 3 уже за І квартал 2021 года подают декларацию по новой форме, в табл. 4.3 подробно рассмотрим, что отражают в каждой из ее строк.
Таблица 4.3. Заполняем единоналожную декларацию: от строки к строке
| Код поля или строки | Название показателя / Пояснения к заполнению |
| «ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ ПЛАТНИКА ЄДИНОГО ПОДАТКУ — ФІЗИЧНОЇ ОСОБИ — ПІДПРИЄМЦЯ» | |
| Вступительная часть декларации заполняется всеми без исключения плательщиками из числа ФЛП-единоналожников. Обратите внимание: информация, которая приводится в служебных полях 1 — 7, относится к обязательным реквизитам (п. 48.3 НКУ). При ее отсутствии документ утрачивает статус налоговой декларации (пп. 48.1 и 48.2 НКУ) | |
| Поле 1 | Проставляют соответствующую отметку в одном из полей в зависимости от типа декларации: 01 «Звітна» — при предоставлении отчетной декларации впервые; 02 «Звітна нова» — при повторном предоставлении декларации до окончания предельного срока ее подачи за отчетный период; 03 «Уточнююча» — при предоставлении уточняющей декларации для исправления обнаруженных ошибок (предельный срок для подачи декларации истек). Этот тип декларации не используют в случае подачи приложения 1 для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат; |
| 04 «Довідково» — если декларация подается с целью получения справки о доходах за иной, нежели квартальный (годовой), налоговый (отчетный) период, назначения пенсии, материального обеспечения, страховых выплат. При этом в случае подачи декларации для назначения пенсии, материального обеспечения либо страховых выплат указывают тип декларации «Звітна» или «Звітна нова» и дополнительно ставят отметку «Довідково». Срок предоставления такой декларации не регламентирован. Она не является основанием для начисления и уплаты единого налога и не освобождает от предоставления квартальной (годовой) декларации | |
| Поле 2 | «Податковий (звітний) період» |
| Здесь проставляют отметку «Х» в одном из полей, выбрав отчетный период, за который составляется декларация: «I квартал», «півріччя», «три квартали» или «рік». Поле «місяць» заполняют только в том случае, если подается декларация с отметкой «Довідково» в поле 1. При этом здесь указывают номер календарного месяца (1 — 12): — за который подается декларация — если она нужна для получения справки о доходах; — в котором подается декларация — в случае назначения пенсии; — в котором наступил страховой случай — если декларация предоставляется для назначения материального обеспечения и страховых выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию. В других случаях это поле не заполняют. Если подается уточняющая декларация (сделана отметка в поле «Уточнююча»), то в поле 2 следует указать уточняемый налоговый (отчетный) период (см. консультацию из подкатегории 107.01.07 БЗ*). То есть поля 2 и 3 будут заполнены одинаково | |
| * Сейчас она переведена в состав недействующих, но позиция налоговиков по этому вопросу вряд ли поменялась. | |
| Поле 3 | «Податковий (звітний) період, який уточнюється» |
| Заполняется только в том случае, если вы хотите исправить ошибки в декларациях за предыдущие периоды, по которым уже истек предельный срок предоставления отчетной декларации (у вас заполнен раздел VI декларации). Порядок заполнения этого поля такой же, как и поля 2, с той лишь разницей, что здесь приводим уточняемый период. При этом если исправление ошибки вы осуществляете в текущей декларации (сделана отметка в поле «Звітна» или «Звітна нова»), в поле 2 будет указан текущий отчетный период, а в поле 3 — отчетный период, показатели за который вы исправляете. Помните: для уточняющего расчета информация, приведенная в этом поле, является обязательным реквизитом (п. 48.3 НКУ) | |
| Поле 4 | (найменування контролюючого органу, до якого подається звітність) |
| Указывают наименование органа ГНСУ по месту жительства предпринимателя, в который ФЛП подает декларацию. Напомним: единоналожники подают декларацию в контролирующий орган по месту своего налогового адреса (п. 296.4 НКУ). При этом для физического лица само место его проживания является налоговым адресом (п. 45.1 НКУ) | |
| Поле 5 | «Платник» |
| Указывают соответственно фамилию, имя и отчество (при наличии) предпринимателя согласно его регистрационным документам (имеется в виду паспорт) | |
| Поле 6 | «Податкова адреса (місце проживання) платника податку», «Електронна адреса», «Телефон» |
| В этом поле указывают налоговый адрес предпринимателя (п. 45.1 НКУ). Также здесь приводят адрес электронной почты и номер телефона единоналожника | |
| Поле 7 | «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» |
| Приводят регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов. Если лицо по своим религиозным убеждениям отказалось от его получения и имеет отметку в паспорте, то вместо этого номера указывают серию (при наличии) и номер паспорта ФЛП | |
| Поле 8 | «Особливі відмітки» |
| Проставляют отметку «Х» в соответствующем поле: 8.1 — если предприниматель подает декларацию за последний налоговый (отчетный) период, на который приходится дата госрегистрации прекращения; 8.2 — если предприниматель подает декларацию за последний налоговый (отчетный) период, в котором осуществлен переход на общую систему налогообложения. При подаче декларации в таких случаях единоналожник освобождается от обязанности подачи декларации в срок, определенный для годового налогового (отчетного) периода (п.п. 296.5.1 НКУ) | |
| I. ЗАГАЛЬНІ ПОКАЗНИКИ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | |
| Раздел І содержит общую информацию о единоналожнике | |
| Поле 9 | «Фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб)» |
| Здесь следует указывать максимальное (наибольшее) количество работников за любой из месяцев отчетного периода (см. консультацию в подкатегории 107.01.07 БЗ). То есть здесь приводят наибольшее количество наемных работников, которые одновременно находились в трудовых отношениях с ФЛП в отчетном периоде. При этом не учитывают работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также мобилизованных работников (п.п. 291.4.1 НКУ) | |
| Поле 10 | «Види підприємницької діяльності у звітному періоді» |
| Указывают код и название (согласно КВЭД-2010) для каждого из видов хоздеятельности, которые предприниматель фактически осуществлял в отчетном периоде (см. консультацию в подкатегории 107.01.07 БЗ). Причем если предприниматель осуществлял запрещенные или не указанные в Реестре ЕН виды деятельности, они также приводятся в этом поле | |
| II. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ПЕРШОЇ ГРУПИ | |
| Заполняют единоналожники группы 1 (в общем случае, по итогам года), а также единоналожники групп 2 и 3, которые на протяжении года пребывали в группе 1. Показатели приводят нарастающим итогом с начала года | |
| «Щомісячні авансові внески, грн.» | |
| Указывают суммы единого налога, которые подлежат уплате предпринимателем. В форме декларации указано, что такие суммы приводят в грн. Однако считаем, что по аналогии с другими показателями декларации эти суммы нужно показывать в гривнях с копейками. Обратите внимание: упрощенцы группы 1 платят единый налог ежемесячно в срок не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Несмотря на это, в декларации авансовые взносы отражают общей суммой за каждый квартал (без ежемесячной разбивки). Напомним: в 2021 году единоналожники группы 1 не уплачивают авансовые взносы с января по май (включительно) при условии, что они не нарушают условия пребывания в этой группе (п. 529 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Таким образом, за І квартал авансовые взносы они отражать в декларации не будут, а во ІІ квартале покажут авансовый взнос только за один месяц — июнь. | |
| Для заполнения этого поля не важно, платите вы единый налог ежемесячно или осуществляете предоплату за квартал (полугодие, год). Здесь отражают начисленные авансовые взносы независимо от их фактической уплаты. Об этом говорили налоговики в консультации из подкатегории 107.01.07 БЗ. И хотя сейчас она переведена в состав недействующих, вряд ли мнение налоговиков по этому вопросу изменилось | |
| 01 | «Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)» |
| Указывают сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного единоналожником группы 1 от разрешенных видов деятельности за отчетный год в сумме не более 167 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — не больше 1002000 грн). Сумму превышения показывают в строке 02 | |
| 02 | «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняют в случае, когда за отчетный год получен доход: — в сумме, превышающей 167 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — 1002000 грн); — от предпринимательской деятельности, не указанной в Реестре ЕН; — при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т. п.); — от осуществления запрещенных для единоналожников видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ; — от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 1 в соответствии с п.п. 1 п. 291.4 НКУ. Все эти доходы облагают налогом по ставке 15 %. Помните: если первогруппник превысил предельную сумму дохода, он подает декларацию по итогам квартала, в котором случилось такое превышение (п.п. 296.5.1 НКУ). О других последствиях нарушения условий работы на едином налоге см. в подразделе 1.3 | |
| III. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ДРУГОЇ ГРУПИ | |
| Заполняют предприниматели группы 2 (в общем случае, по итогам года), а также единоналожники групп 1 и 3, которые на протяжении года работали в группе 2. Показатели приводят нарастающим итогом с начала года | |
| «Щомісячні авансові внески, грн., коп.» | |
| Указывают суммы единого налога (в гривнях с копейками), которые подлежали уплате предпринимателем. Упрощенцы группы 2 платят единый налог ежемесячно авансовым взносом в срок не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). Несмотря на это, как и в случае с единоналожниками группы 1, в декларации авансовые взносы отражают общей суммой за каждый квартал (без ежемесячной разбивки). Для определения квартальной суммы ежемесячный авансовый взнос умножают на 3. Если, например, в каком-то квартале у предпринимателя был отпуск (или больничный) и он был освобожден от уплаты единого налога за один месяц на основании п. 295.5 НКУ, то в таком квартале указывают сумму, равную ежемесячному авансовому взносу, умноженному на 2. Для заполнения этого поля не имеет значения, платите вы единый налог ежемесячно или осуществляете предоплату за квартал (полугодие, год). Здесь отражают начисленные авансовые взносы независимо от их фактической уплаты (см. разъяснение из подкатегории 107.01.07 БЗ) | |
| 03 | «Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до статті 292 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (згідно з підпунктом 2 пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України)» |
| Указывают сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного единоналожником группы 2 за отчетный период от разрешенных видов деятельности, в сумме, не превышающей 834 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — 5004000 грн). Сумму превышения показывают в строке 04 | |
| 04 | «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді» |
| Строку 04 заполняют в случае, если за отчетный год получен доход: — в сумме, превышающей 834 размера МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — 5004000 грн); — от предпринимательской деятельности, не указанной в Реестре ЕН; — при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т. п.); — от осуществления запрещенных для единоналожников видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ; — от осуществления деятельности, не совместимой с пребыванием в группе 2 единого налога в соответствии с п.п. 2 п. 291.4 НКУ. Все эти доходы облагают налогом по ставке 15 %. Помните: если второгруппник превысил предельную сумму дохода, он подает декларацию по итогам квартала, в котором случилось такое превышение (п.п. 296.5.1 НКУ). О других последствиях нарушения условий работы на едином налоге см. в подразделе 1.3 | |
| IV. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ТРЕТЬОЇ ГРУПИ | |
| Заполняют предприниматели группы 3, а также единоналожники групп 1 и 2, которые на протяжении года пребывали в группе 3. Показатели отражают нарастающим итогом с начала года | |
| 05 | «Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3 %» |
| Заполняют третьегруппники-«НДСники», которые платят единый налог по ставке 3 %. Здесь указывают сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы. Сумму дохода отражают без НДС. Сюда включают доход не больше 1167 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — не более 7002000 грн). Суммы превышения приводят в строке 07 | |
| 06 | «Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5 %» |
| Заполняют третьегруппники-«безНДСники», которые платят единый налог по ставке 5 %. Указывают сумму дохода (в гривнях с копейками), полученного за отчетный период от всех видов деятельности, которые не запрещены для упрощенной системы. Здесь отражают сумму дохода не больше 1167 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — не более 7002000 грн). Все, что свыше, включают в строку 07 | |
| 07 | «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України), у звітному (податковому) періоді» |
| Заполняют в случае, когда за отчетный год получен доход: — в сумме, превышающей 1167 размеров МЗП, установленной на 1 января налогового (отчетного) года (в 2021 году — 7002000 грн); — при осуществлении неденежных расчетов (бартер, зачет задолженностей и т. п.); — от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ. Все эти доходы облагают налогом по ставке 15 % | |
| V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ПО ЄДИНОМУ ПОДАТКУ | |
| Заполняют единоналожники всех групп нарастающим итогом с начала года. Не заполняется при предоставлении декларации с отметкой в поле «Довідково» | |
| 08 | «Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07)» |
| Рассчитывают по формуле, указанной в названии строки | |
| 09 | «Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %)» |
| Рассчитывают по формуле, указанной в названии строки | |
| 10 | «Сума податку за ставкою 3 % (рядок 05 х 3 %)» |
| Заполняется только для периода работы в группе 3 с НДС. Сумму налога определяем по формуле, приведенной в названии строки | |
| 11 | «Сума податку за ставкою 5 % (рядок 06 х 5 %)» |
| Заполняется только для периода работы в группе 3 без НДС. Сумму налога определяют по формуле, приведенной в названии строки | |
| 12 | «Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11)» |
| Рассчитывают по формуле, указанной в названии строки | |
| 13 | «Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 12 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)» |
| Указывают сумму единого налога, начисленного за прошлый отчетный период календарного года, с учетом уточнений, которые были проведены в течение отчетного квартала за периоды текущего года. Авансовые платежи по единому налогу упрощенцев групп 1 и 2 здесь не показывают. При предоставлении декларации за первый отчетный период календарного года эта строка не заполняется | |
| 14 | «Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13)» |
| Рассчитывают по формуле, указанной в названии строки. Эту сумму следует перечислить в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления налоговой декларации (п. 295.3 НКУ). Для единоналожников групп 1 и 2 здесь будет стоять прочерк (в электронной форме строка не заполняется), если в отчетном периоде у них не было дохода, с которого необходимо уплатить единый налог по ставке 15 % | |
| VI. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК | |
| Этот раздел предназначен для самостоятельного исправления предпринимателем ошибок, допущенных в предоставленных ранее декларациях, по которым истек предельный срок подачи. Согласно п. 50.1 НКУ такие ошибки могут быть исправлены одним из следующих способов: 1. Через уточняющую декларацию (в поле 1 проставляется тип «Уточнююча»). В такой декларации приводят правильные данные (т. е. показатели с учетом проведенных исправлений) за уточняемый период. При этом дополнительно заполняется раздел VI. 2. В текущей декларации. При этом в ее разделах II — V отражают данные за отчетный период, а в разделе VI — сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства в связи с исправлением ошибки за один из предыдущих отчетных периодов. Обратите внимание: если ошибка обнаружена до окончания предельного срока предоставления единоналожной отчетности и исправляется путем подачи декларации со статусом «Звітна нова», раздел VI не заполняется! Кроме того, этот раздел не заполняют при предоставлении декларации с отметкой в поле «Довідково» | |
| 15 | «Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації)» |
| Показывают сумму единого налога из строки 14 декларации за период, за который исправляют ошибки. То есть в этой строке приводят неправильно рассчитанную и уточняемую сумму налогового обязательства по единому налогу | |
| 16 | «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка» |
| Указывают правильную сумму единого налога, которую следовало уплатить по итогам исправляемого периода | |
| 17 | «Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15)» |
| Заполняют, если ошибка привела к занижению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена (т. е. значение строки 16 больше, чем значение строки 15). Здесь отражают сумму, на которую увеличено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно: положительное значение разницы между показателями строк 16 и 15. Сумму недоплаты следует перечислить до предоставления уточняющей декларации (если исправление происходит через уточняющую декларацию) или вместе с текущим обязательством (если исправление осуществляется в декларации за отчетный период) | |
| 18 | «Зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15)» |
| Заполняют, если ошибка привела к завышению налогового обязательства по единому налогу в периоде, в котором она допущена (т. е. значение строки 16 меньше, чем значение строки 15). Здесь отражают сумму, на которую уменьшено налоговое обязательство исправляемого отчетного периода. А именно: положительное значение разницы между показателями строк 15 и 16 | |
| 19 | «Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %)» |
| Заполняют только в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 17). Здесь в названии строки в специальное поле вписывается размер штрафа в зависимости от способа самоисправления: — при исправлении через уточняющую декларацию — «3 %»; — при исправлении через текущую декларацию — «5 %». В самой строке указывают сумму самоштрафа, начисленного на сумму недоплаты единого налога, приведенную в строке 17. Напомним: штраф следует уплатить до предоставления уточняющей декларации (при самоисправлении через уточняющую декларацию) или вместе с текущим обязательством (при самоисправлении в декларации за отчетный период). Но еще раз отметим: за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 01.03.2020 г. по последний календарный день месяца (включительно) окончания «ковидного» карантина, штрафные санкции, в том числе при самоисправлении, не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | |
| 20 | «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України» |
| Эта строка может быть заполнена только в том случае, когда имела место недоплата единого налога (заполнена строка 17). Здесь указывают сумму пени, рассчитанную в соответствии с действующей редакцией п.п. 129.1.3 НКУ. Пеню определяют за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства (включая день погашения), начиная с 91-го календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, исходя из 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац третий п. 129.4 НКУ). Вместе с тем пеня не начисляется в течение периода действия «ковидного» карантина (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | |
| VII. ВИЗНАЧЕННЯ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ІЗ СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ ЗА ДАНИМИ ЗВІТНОГО (ПОДАТКОВОГО) ПЕРІОДУ | |
| В общем случае этот раздел заполняют только при подаче единоналожной декларации за год. Ведь пп. 296.2 и 296.3 НКУ предписывают указывать сведения о суммах начисленного и уплаченного ЕСВ только в составе годовой декларации по единому налогу (подробнее см. в подразделе 4.2) | |
| 21 | «Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (рядок Усього графа 4 розділу 9 додатку 1)» |
| Здесь указывают сумму (в гривнях с копейками) начисленного ЕСВ «за себя». Ее берут из строки «Усього» графы 4 раздела 9 приложения 1 | |
| «Доповнення до податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) на арк.» | |
| Заполняется, если физлицу-единоналожнику, руководствуясь п. 46.4 НКУ, нужно подать дополнения к декларации, составленные в произвольной форме. Такое дополнение (при его наличии) считается неотъемлемой частью декларации | |
| «До декларації додається» | |
| 1 | Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» |
| Здесь проставляют отметку «Х», если вместе с декларацией подается приложение 1 (подробнее см. в подразделе 4.2) | |
4.2. Отчитываемся по ЕСВ «за себя»
Согласно п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464 единоналожники — плательщики ЕСВ обязаны подавать информацию по ЕСВ «за себя» в составе отчетности по единому налогу в сроки и в порядке, определенные НКУ. Такое же требование для плательщиков единого налога групп 1 и 2 устанавливает п. 296.2 НКУ, а для единоналожников группы 3 — п. 296.3 этого Кодекса.
Сведения о суммах начисленного ЕСВ «за себя»* отражают в приложении 1 к единоналожной декларации**. Давайте посмотрим, в каких случаях и в какие сроки оно предоставляется.
* Напомним: информацию по ЕСВ за наемных работников предоставляют в контролирующий орган ежеквартально при помощи Налогового расчета, утвержденного приказом № 4.
** До 01.04.2021 г. Отчет по ЕСВ «за себя» предприниматели-единоналожники подают по форме приложения 5 к Порядку № 435.
Отчетный период для упрощенцев групп 1 и 2 в общем случае — календарный год. Срок подачи декларации — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года. Вместе с годовой декларацией единоналожники групп 1 и 2 предоставляют приложение 1 (п. 296.2 НКУ).
А что с единоналожниками группы 3?
ФЛП — упрощенцы группы 3 обязаны подавать сведения о суммах ЕСВ «за себя» (приложение 1) за календарный год в составе единоналожной декларации за IV квартал (п. 296.3 НКУ). То есть приложение 1 к единоналожной декларации упрощенцы группы 3 подают в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного IV квартала.
Это был общий случай. Но есть и исключения. Так, в «квартальные» сроки должны отчитаться единоналожники групп 1 и 2, которые (пп. 296.5.1 и 49.18.2 НКУ):
1) превысили в течение года предельный объем дохода (см. табл. 1.1) и/или
2) самостоятельно перешли в «старшую» группу единоналожников либо покидают упрощенную систему в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.
На таких же сроках подачи декларации настаивают налоговики и в случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности единоналожников (см. письмо ГФСУ от 16.03.2018 г. № 1042/М/99-99-13-02-01-14/ІПК и разъяснение из подкатегории 129.02 БЗ, действовавшее до 01.01.2021 г.).
И здесь возникает вопрос: нужно ли таким ФЛП подавать приложение 1 к квартальной единоналожной декларации? К сожалению, ни в НКУ, ни в Законе № 2464 четкого ответа нет. Давайте попробуем разобраться.
Как вы уже знаете (см. табл. 4.1), согласно п.п. 296.5.1 НКУ предоставление квартальной декларации в перечисленных выше случаях освобождает упрощенцев групп 1 и 2 от обязанности подавать декларацию в срок, установленный для годового отчетного периода. Причем, как мы уже упоминали ранее, это освобождение не действует в случае перехода в «старшую» единоналожную группу. Поэтому, считаем, подавать приложение 1 к квартальной декларации в случае такого перехода не нужно. Упрощенец, находясь в новой группе, подаст в общем порядке годовую единоналожную декларацию вместе с приложением 1.
Совсем другое дело, если единоналожник переходит на общую систему налогообложения или происходит госрегистрация прекращения предпринимательской деятельности. В этих случаях другой возможности отчитаться по ЕСВ у упрощенца не будет. Поэтому именно в квартальной декларации следует заполнить приложение 1.
При этом напомним: уплатить ЕСВ в случае госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности или перехода на общую систему налогообложения нужно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления отчетности, содержащей информацию о ЕСВ за последний отчетный период (абзац пятый п.п. 8 п. 2 разд. IV Инструкции № 449).
Также приложение 1 подается для назначения пенсии, материального обеспечения или страховых выплат. В этих случаях обязательно указывается тип декларации «Звітна» или «Звітна нова» и дополнительно проставляется отметка «Довідково». Запомните: подача таких деклараций не освобождает единоналожника от предоставления декларации в срок, установленный для годового (квартального) отчетного периода.
По общему правилу отчитаться по ЕСВ «за себя» в приложении 1 к единоналожной декларации должны все ФЛП, которые весь отчетный год или его часть работали на едином налоге. При этом не имеет значения, вели они предпринимательскую деятельность или нет.
Исключение — ФЛП, которые весь отчетный год были освобождены от уплаты ЕСВ «за себя» на основаниях, указанных в подразделе 3.1 (см. с. 62), и не изъявили желания стать плательщиками ЕСВ на условиях добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования. Такие предприниматели отчитываться по ЕСВ «за себя» не должны.
Если же ФЛП-упрощенец был плательщиком ЕСВ часть отчетного года, базу начисления ЕСВ проставляют по месяц (включительно), в котором появились основания для освобождения.
Кроме того, подавать приложение 1 не нужно в случае, если единоналожная декларация подается в орган ГНСУ для получения справки о доходах.
выводы
- Отчетным (налоговым) периодом для единоналожников групп 1 и 2 в общем случае является календарный год, а для плательщиков единого налога группы 3 — календарный квартал.
- Если предприниматель в течение года менял группу, в декларации необходимо заполнить разделы, предназначенные и для новой, и для старой единоналожной группы.
- Все ФЛП-единоналожники независимо от группы отчитываются по ЕСВ в составе годовой декларации по единому налогу.
