Особенности карантина
Сроки регистрации НН. Прежде всего напомним предельные сроки регистрации НН/РК (см. таблицу ниже). Они установлены п. 201.10 НКУ.
Имейте в виду: предельные сроки регистрации НН/РК из-за карантина никак не продлеваются и не переносятся. Однако на карантине есть поблажка — не применяются штрафы за несвоевременную регистрацию НН/РК.
Штрафы за нерегистрацию НН. Напомним: из-за пандемии действует штрафной мораторий. За нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания карантина, штрафные санкции не применяются (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). В том числе до конца карантина не применяются штрафы за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) НН/РК (вопрос 1 информписьма ГНСУ от 20.03.2020 г. № 7; БЗ 101.27).
Причем, как поясняли контролеры (см. письма ГНСУ от 02.11.2020 г. № 4514/ІПК/99-00-04-01-03-06 и от 12.05.2020 г. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК // «Налоги & бухучет», 2020, № 42, с. 25), штрафы не применяются за нарушения порядка регистрации НН/РК, предельный срок регистрации которых приходится на период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца окончания карантина.
Предельные сроки регистрации НН/РК
| НН/РК, составленные: | Предельный срок регистрации |
| в первой половине месяца (с 1-го по 15-е число) | последний день месяца составления |
| во второй половине месяца (с 16-го по последний день месяца) | 15-е число следующего месяца |
| сводные НН/РК по п. 198.5 и п. 199.1 НКУ | 20-е число следующего месяца |
| уменьшающий РК к НН на покупателя —плательщика НДС | 15-й день со дня получения покупателем РК* |
| * Хотя фискалы рекомендуют при регистрации уменьшающих РК ориентироваться не на такой специальный 15-дневный срок, а на общие сроки регистрации (БЗ 101.15, письмо ГНСУ от 11.10.2019 г. № 733/6/99-00-07-03-02-15/ІПК). Учтите! Наконец-то в п. 3 Порядка ведения ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246, уточнили: если предельный срок регистрации (в том числе 20-е число) приходится на выходной/праздничный/нерабочий день, то срок регистрации не переносится, а такой день считается операционным днем, в течение которого можно регистрировать НН/РК. | |
То есть нарушением является собственно пропуск предельного срока регистрации. Поэтому если предельный срок приходится на период с 01.03.2020 г. по конец карантина, а НН/РК не зарегистрированы (зарегистрированы с просрочкой), то за такое «карантинное» нарушение штрафы применяться не должны. Причем считаем, что такие НН/РК вообще штрафоваться не должны, независимо от того, когда они будут зарегистрированы и будут ли зарегистрированы вообще. Хотя не факт, что так же будут думать и фискалы (в информписьме № 7, к примеру, налоговики высказывались за неприменение штрафов в период карантина, в то время как в НКУ на самом деле сказано о неприменении штрафов за нарушения, совершенные в течение карантинного периода, а это разные вещи).
Разберем несколько возможных ситуаций.
Запоздалая регистрация НН
Ситуация: НН от 11.02.2021 г. зарегистрирована с просрочкой — 10.03.2021 г.
В таком случае штраф за несвоевременную регистрацию НН не грозит, так как предельный срок регистрации НН (по п. 201.10 НКУ) приходится на 28.02.2021 г. — период карантина. Поэтому, даже если нарушение проверяющие обнаружат после карантина, штраф применить не должны.
НН не зарегистрирована
Cитуация: НН от 11.02.2021 г. вообще не зарегистрирована.
Представим, что НН так и не зарегистрирована (ни на карантине, ни после). Так как предельный срок регистрации такой НН приходится на 28 февраля 2021 года (т. е. попадает на амнистируемый период), считаем, что для такой НН в полной мере работает освобождение от штрафов. Поэтому штраф за нерегистрацию НН контролеры не вправе применить. Даже если нарушение обнаружат после карантина. В общем, у контролеров нет оснований штрафовать НН, так как нарушение по ней возникло в период карантина. Хотя не исключаем, что после карантина фискалы могут запеть другую песню (как, например, по декларациям — мол, штрафов нет только в период карантина, БЗ 132.01 // «Налоги & бухучет», 2020, № 78, с. 23). Поэтому лучше такой ситуации не допускать и до конца карантина все же успеть НН зарегистрировать.
НН заблокирована
Ситуация: НН от 11.02.2021 г. направлена на регистрацию 25.03.2021 г. и заблокирована, а разблокирована после карантина.
Ключевым и тут остается предельный срок регистрации такой НН. Он приходится на 28 февраля 2021 года, т. е. на нештрафной период карантина. А это значит, что такая НН подпадает под амнистию. Поэтому, даже если НН будет разблокирована после карантина, штраф за несвоевре- менную регистрацию к ней применить нельзя.
Докарантинные НН
Ситуация: НН от 28.01.2020 г. зарегистрирована с просрочкой 20.03.2020 г.
Хотя такую прошлогоднюю НН зарегистрировали в период карантина, однако предельный срок ее регистрации (15.02.2020 г.) попал на докарантинный период (наступил до 1 марта 2020 года). Поэтому раз нарушение возникло еще до карантина, то штрафы к таким НН/РК применяются на общих основаниях и от них освобождений нет (письмо ГНСУ от 02.06.2020 г. № 2268/6/99-00-04-01-03-06/ІПК). Причем учтите: дни карантина из периода просрочки при расчете штрафа не выкидываются (письмо ГНСУ от 25.08.2020 г. № 3568/ІПК/99-00-04-01-03-06).
Если предельный срок регистрации — после карантина
Ситуация. НН составлена в конце карантина, предельный срок регистрации — после карантина.
При выходе из карантина учтите: если предельный срок регистрации таких переходных НН/РК придется на посткарантинный период, то нарушение будет допущено уже после карантина. А значит, штрафы за нерегистрацию (несвоевременную регистрацию) к таким НН/РК будут применять уже по полной.
И еще: по уменьшающим РК принцип тот же, но с учетом того, что на карантинный период должен приходиться 15-й день со дня получения РК покупателем. Тогда штрафов быть не должно.
