Теми статей
Обрати теми

Реєстрація ПН: на карантині і після

Солошенко Людмила, податковий експерт
У період карантину для штрафів за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних (ПН)/розрахунків коригування (РК) установлений мораторій. Поки що карантин продовжений до 30 червня (постановою КМУ від 21.04.2021 р. № 405 // «Податки & бухоблік», 2021, № 33, с. 11). Та все ж він коли-небудь закінчиться. Тому давайте поговоримо про реєстрацію ПН/РК і розберемо можливі штрафні ситуації.

Особливості карантину

Терміни реєстрації ПН. Передусім, нагадаємо граничні строки реєстрації ПН/РК (див. таблицю). Вони встановлені п. 201.10 ПКУ.

Майте на увазі: граничні строки реєстрації ПН/РК через карантин ніяк не подовжуються і не переносяться. Проте на карантині є послаблення — не застосовуються штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК.

Штрафи за нереєстрацію ПН. Нагадаємо: через пандемію діє штрафний мораторій. За порушення податкового законодавства, здійснені в період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця закінчення карантину, штрафні санкції не застосовуються (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). У тому числі до кінця карантину не застосовуються штрафи за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) ПН/РК (запитання 1 інформлиста ДПСУ від 20.03.2020 р. № 7; БЗ 101.27).

Причому, як пояснювали контролери (див. листи ДПСУ від 02.11.2020 р. № 4514/ІПК/99-00-04-01-03-06 і від 12.05.2020 р. № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК // «Податки & бухоблік», 2020, № 42, с. 25), штрафи не застосовуються за порушення порядку реєстрації ПН/РК, граничний строк реєстрації яких припадає на період з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця закінчення карантину.

Граничні строки реєстрації ПН/РК

ПН/РК, складені:

Граничний строк реєстрації

у першій половині місяця (з 1-го по 15-те число)

останній день місяця складання

у другій половині місяця (з 16-го по останній день місяця)

15-те число наступного місяця

зведені ПН/РК за пп. 198.5 і 199.1 ПКУ

20-те число наступного місяця

зменшуючий РК до ПН на покупця — платника ПДВ

15-й день з дня отримання покупцем РК*

* Хоча фіскали рекомендують при реєстрації зменшуючих РК орієнтуватися не на такий спеціальний 15-денний строк, а на загальні строки реєстрації (БЗ 101.15, лист ДПСУ від 11.10.2019 р. № 733/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Врахуйте! Нарешті в п. 3 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246, сказано: якщо граничний строк реєстрації (у тому числі 20-те число) припадає на вихідний/святковий/неробочий день, то строк реєстрації не переноситься, а такий день вважається операційним днем, протягом якого можна реєструвати ПН/РК.

Тобто порушенням є власне пропуск граничного строку реєстрації. Тому якщо граничний строк припадає на період з 01.03.2020 р. по кінець карантину, а ПН/РК не зареєстровані (зареєстровані з простроченням), то за таке «карантинне» порушення штрафи застосовуватися не повинні. Причому вважаємо, що такі ПН/РК взагалі штрафуватися не повинні, незалежно від того, коли вони будуть зареєстровані і чи будуть зареєстровані взагалі. Хоча не факт, що так само думатимуть і фіскали (в інформлисті № 7, приміром, податківці висловлювалися за незастосування штрафів у період карантину, у той час як у ПКУ насправді сказано про незастосування штрафів за порушення, вчинені протягом карантинного періоду, — а це різні речі).

Розберемо декілька можливих ситуацій.

Запізніла реєстрація ПН

Ситуація: ПН від 11.02.2021 р. зареєстрована з простроченням — 10.03.2021 р.

У такому разі штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН не загрожує, оскільки граничний строк реєстрації ПН (за п. 201.10 ПКУ) припадає на 28.02.2021 р. — період карантину. Тому, навіть якщо порушення перевіряючі виявлять після карантину, штраф застосувати не повинні.

ПН не зареєстрована

Cитуація: ПН від 11.02.2021 р. взагалі не зареєстрована.

Уявимо, що ПН так і не зареєстрована (ні на карантині, ні після). Оскільки граничний строк реєстрації такої ПН припадає на 28 лютого 2021 року (період, що амністується), то для такої ПН повною мірою працює звільнення від штрафів. Тому штраф за нереєстрацію ПН контролери не мають права застосувати. Навіть якщо порушення виявлять після карантину.

Отже, у контролерів немає підстав штрафувати ПН, оскільки порушення щодо неї виникло в період карантину. Хоча не виключаємо, що після карантину фіскали можуть заспівати іншу пісню (як, наприклад, за деклараціями — мовляв, штрафів немає тільки в період карантину, БЗ 132.01 // «Податки & бухоблік», 2020, № 78, с. 23). Тому краще таку ситуацію не допускати і до кінця карантину все ж встигнути ПН зареєструвати.

ПН заблокована

Ситуація: ПН від 11.02.2021 р. направлена на реєстрацію 25.03.2021 р. і заблокована, а розблокована після карантину.

Ключовою і тут залишається усе та ж умова — граничний строк реєстрації такої ПН. Він припадає на 28 лютого 2021 року, тобто на нештрафний період карантину. А це означає, що така ПН підпадає під амністію. Тому, навіть якщо ПН буде розблокована після карантину, штраф за несвоєчасну реєстрацію до неї застосувати не можна.

Докарантинні ПН

Ситуація: ПН від 28.01.2020 р. зареєстрована з простроченням 20.03.2020 р.

Хоча таку торішню ПН зареєстрували в період карантину, проте граничний строк її реєстрації (15.02.2020 р.) потрапив на докарантинний період (настав до 1 березня 2020 року). Тому раз порушення виникло ще до карантину, то штрафи до таких ПН/РК застосовуються на загальних підставах і від них звільнень немає (лист ДПСУ від 02.06.2020 р. № 2268/6/99-00-04-01-03-06/ІПК).

Якщо граничний строк реєстрації — після карантину

Ситуація. ПН складена у кінці карантину, граничний строк реєстрації після карантину.

При виході з карантину врахуйте: якщо граничний строк реєстрації таких перехідних ПН/РК припаде на післякарантинний період, то порушення буде допущено вже після карантину. Тому штрафи за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) до таких ПН/РК застосовуватимуть вже по повній.

І ще один момент. За зменшуючими РК принцип такий самий, але з урахуванням того, що на карантинний період повинен припадати 15-й день з дня отримання РК покупцем. Тоді штрафів бути не повинно.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі