Темы статей
Выбрать темы

Как фискалы искажают реглимит

Костенко Нина, эксперт по вопросам оплаты труда
Для регистрации НН необходим лимит. Иначе, если лимита недостаточно, придется или ждать его прибавки за счет входных НН, или пополнять НДС-спецсчет. Поэтому неудивительны стремления налоговиков лимит всячески уменьшить, даже когда в НКУ никаких подобных требований нет. Напомним, какие ситуации не дают покоя контролерам.

Туризм

Для туристических услуг ст. 207 НКУ установлены особые правила НДС-учета и, в частности, формирования НК. В НК включается только входной НДС по товарам/услугам, не входящим в турпродукт, а вот входной НДС по турпродукту — не включается (п. 207.6 НКУ).

Однако контролеры эти нормы игнорируют. По их мнению, туроператоры (турагенты) должны формировать НК по общим правилам из ст. 198 НКУ и все суммы входного НДС относить в НК, а сумму «лишнего» НК (по турпродукту) при этом уравновешивать начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ. Мол, это важно для «выравнивания» (нивелирования) громадного лимита, ведь в нем учитываются все входящие НН (БЗ 101.13; письма ГНСУ от 31.03.2020 № 1332/6/99-00-04-03-03-06/ІПК, ГУ ГФС в г. Киеве от 25.10.2017 № 2366/ІПК/26-15-12-01-18). В общем,

фискалам не по душе огромный лимит туроператоров и турагентов (входящие НН — на все покупки, а исходящие НН — только с вознаграждения)

С позицией фискалов не можем согласиться, она противоречит НКУ, да и никак не подкреплена законодательно.

Ведь для туризма предусмотрены спецправила. Так что приоритет имеют положения «туристической» ст. 207 НКУ. А ее п. 207.6 прямо запрещает туроператорам (турагентам) формировать НК по турпродукту. Поэтому считаем, что нарушать такие предписания и завышать НК неправильно. И прикрываться лимитом тут не нужно.

Безнадежная задолженность

При списании по истечении срока исковой давности безнадежной задолженности по неоплаченным (неполученным) товарам налоговики требуют от покупателя откорректировать НК. Причем после того, как НК-корректировку по неоплаченным товарам поддержал Верховный Суд, с налоговиками спорить сложно (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 14, с. 2).

Однако при этом корректировать НК фискалы рекомендуют с оглядкой на лимит (т. е. в зависимости от отражения (неотражения) в прошлом входящей НН в лимите):

— или путем уменьшения НК с помощью бухсправки — если НК был отражен по «доспецсчетной» НН, составленной до 01.07.2015, которая в лимите не учитывалась,

— или путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ — если НК был отражен после 01.07.2015 на основании «спецсчетной» НН, которая зашла в лимит (письма ГНСУ от 08.04.2021 № 1449/ІПК/99-00-21-03-02-06 и ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 03.03.2021 № 787/ІПК/04-06-18-03-15). Зачем? Поскольку так, по мнению фискалов, получится отрегулировать лимит — уравновесить его компенсирующими НО. Хотя в действительности списание безнадежной задолженности (как основание для начисления компенсирующих НО) ни в одном из пунктов п. 198.5 НКУ не упоминается.

Корректировки после 1095 дней

Возврат аванса после 1095 дней. Если по истечении 1095 дней покупателю возвращается аванс, РК к НН уже не зарегистрировать. Поэтому налоговики высказываются за проведение покупателем НК-корректировки в том же духе:

— «доспецсчетного» НК — на основании бухсправки (письмо ГНСУ от 15.11.2019 № 1334/6/99-00-07-03-02-15/ІПК), а

— «спецсчетного» НК (раз входная НН зашла в лимит и, мол, требуется его выровнять) — путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (письма ГНСУ от 08.10.2019 № 659/6/99-00-07-03-02-15/ІПК и ГУ ГНС в Днепропетровской обл. от 06.09.2019 № 57/ІПК/04-36-12-01-16).

А вот возможность корректировки продавцом НО (ввиду отсутствия РК) вообще не признают. Тогда за продавцов вступаются суды (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2020, № 14, с. 9).

Снижение цены после 1095 дней. Аналогичным образом фискалы призывают поступать и при снижении цены по истечении 1095 дней. И предлагают покупателю корректировать НК (на сумму снижения цены) путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ, а «доспецсчетный» НК — по бухсправке (письмо ГНСУ от 12.04.2021 № 1488/ІПК/99-00-21-03-02-06, письмо ГФСУ от 02.08.2019 № 3633/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Возмещение ущерба

Долгое время контролеры разъясняли, что возмещение ущерба должно облагаться НДС (мол, как компенсация стоимости утраченного имущества). Поэтому требовали:

— от пострадавшей стороны — начислить НДС с поступающего возмещения, а

— от виновника, на ровном месте получившего по входной НН лимит с НК, — уравновесить их начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (см., например, действовавшую до 23.05.2020 БЗ 101.16 о возмещении ущерба за поврежденное имущество перевозчиком).

Хотя с такими требованиями было сложно согласиться. Ведь операция по возмещению убытков не является поставкой, поэтому здесь попросту отсутствует объект для НДС из ст. 185 НКУ.

Однако после 23.05.2020 вопрос урегулирован: п. 188.1 НКУ прямо предусматривает, что суммы возмещения ущерба не включаются в базу обложения и не облагаются НДС. Впрочем,

иногда возмещение ущерба налоговики все еще пытаются повернуть в плоскость облагаемой компенсации

И разъясняют:

— если поступающие средства являются возмещением ущерба, причиненного плательщику, то такие средства в соответствии с п. 188.1 НКУ не включаются в базу обложения НДС, а вот

— если средства по своей сути являются компенсацией стоимости поврежденного имущества, то суммы такого возмещения включаются в базу обложения и облагаются НДС (письма ГНСУ от 15.06.2021 № 2419/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 23.07.2020 № 3028/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Поэтому советуем аккуратнее подходить к формулировкам в документах и договоре и оперировать не «компенсацией», а «возмещением убытков».

Оплата третьими лицами

При совершении оплаты за товары/услуги третьей стороной налоговики требуют от покупателя нивелировать НК и полученный лимит путем начисления компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ, так как, по мнению контролеров, товары/услуги становятся для покупателя бесплатно полученными (письмо ГФСУ от 06.06.2018 № 2476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

На самом деле товары/услуги определению бесплатно полученных (из п.п. 14.1.13 НКУ) не соответствуют, поскольку поставлялись не бесплатно, а по договору купли-продажи. И

то, что оплату вносит третья сторона, не делает товары/услуги бесплатно полученными

Покупатель как был таковым, так им и остается, поэтому имеет полное право на НК без компенсирующих НО. Да и по правде, п. 198.5 НКУ никаких подобных требований не содержит (в пп. «а» — «г» нет такого случая).

Страховая платит за ремонт авто. Так, в частности, если ремонт автомобиля на СТО оплачивает страховая компания, налоговики требуют от предприятия одновременно с отражением по ремонту НК начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ (БЗ 101.13, письмо ГУ ГНС в Черниговской обл. от 29.10.2019 № 1077/ІПК/25-01-04-01-04, письмо ГФСУ от 21.05.2018 № 2245/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Не можем с этим согласиться. Считаем, предприятие имеет полное право на НК и никаких компенсирующих НО начислять не должно. Тот факт, что СТО получает деньги напрямую от страховой компании, а не от предприятия (чтобы средства не гонять), — не основание для компенсирующих НО. Тем более, что по договору страхования вносились страховые платежи. Так что ремонтные работы для предприятия нельзя считать бесплатными.

О компенсирующих НО с ремонта речь могла идти только при использовании автомобиля в необлагаемой/льготной/нехозяйственной деятельности. Однако в данном случае этого не происходит, автомобиль используется в облагаемой хоздеятельности, поэтому компенсировать ремонтный НК не нужно (подробнее см. «Налоги & бухучет», 2021, № 21, с. 27 и № 42, с. 27).

Ошибочные НН

По правилам ошибочным НН не место в декларации. Правда, СЭА не распознает, какие из НН ошибочные. Поэтому ошибочные НН, как и все прочие НН, регистрируются в ЕРНН и учитываются: у плательщика в показателе ∑НаклВид, а у получателя — в показателе ∑НаклОтр.

Не видно из ЕРНН, что НН ошибочные, и налоговикам. Поэтому фискалы, обнаружив расхождение данных декларации с данными ЕРНН при камералке, могут посчитать, что плательщиком были занижены (т. е. недодекларированы) НО. И говорить о необходимости довключения таких НН в декларацию (для синхронности с лимитом и данными ЕРНН). Тогда придется объяснять фискалам причину расхождения — что НН ошибочные.

В свою очередь, у получателя входящая ошибочная НН на общих основаниях увеличит реглимит (через показатель ∑НаклОтр). Поэтому иногда фискалы предлагают получателям уравновесить лишний лимит начислением компенсирующих НО по п. 198.5 НКУ (письмо ГНСУ от 14.04.2020 № 1498/6/99-00-04-01-03-06/ІПК, подробнее об этом см. «Налоги & бухучет», 2021, № 21, с. 14).

Хотя ничего подобного НКУ не предусматривает. А по НКУ исправить (обнулить) ошибочную НН можно только уменьшающим РК. Другое дело, что если ошибка обнаружена со временем, плательщик может и не захотеть возиться с исправлением НН, поскольку даже после ее исправления уменьшающим РК лимит (из-за возникшего ∑Перевищ) все равно не восстановится.

Возврат переплаты на НДС-счет

Напомним: бюджетную НДС-переплату (возникшую в ИКП) можно вернуть тем же способом, каким она зашла в бюджет, т. е.:

исключительно на электронный НДС-счет — если средства были перечислены в бюджет с электронного НДС-счета (п. 43.41 НКУ). А дальше, если соблюдаются условия из п. 2001.5 НКУ, излишек средств с электронного НДС-счета можно вернуть на текущий счет;

сразу на текущий счет (в общем порядке по п. 43.4 НКУ) — если средства перечислялись с текущего счета прямиком в бюджет (и не проходили через электронный НДС-счет).

Однако порой контролеры на местах, несмотря на нормы НКУ, советовали во втором случае возвращать переплату не сразу на текущий счет, а поэтапно: сперва — на НДС-счет, а уже потом — c электронного НДС-счета на текущий счет. Подоплека таких замыслов понятна: съесть у плательщика лимит. Ведь

при возврате переплаты на НДС-счет лимит не увеличится, а при последующем возврате с НДС-счета на текущий счет — вообще уменьшится

Поэтому если «неэлектронную» переплату возвращать сперва на НДС-счет, а не сразу на текущий счет, то можно потерять лимит. Подробнее об этом см. с. 23, а также «Налоги & бухучет», 2019, № 58, с. 22.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше