Учет сверхнормативных недостач

Сверхнормативные недостачи ТМЦ

Бухгалтерский учет. Сверхнормативные недостачи ТМЦ, выявленные в ходе инвентаризации, списывают с баланса. При этом всю сумму сверхнормативных недостач включают в состав прочих операционных расходов (п. 20 НП(С)БУ 16) и отражают по дебету субсчета 947.

Розничные торговцы, которые ведут учет товаров по ценам продажи, списывают и соответствующую сумму торговой наценки, относящуюся к их стоимости (п. 5.7 Методрекомендаций № 2). Списание недостачи отражают записью: Дт 947 — Кт 282 «Товары в торговле», списание торговой наценки: Дт 285 «Торговая наценка» — Кт 282 (либо сторно Дт 282 — Кт 285).

Сумму недостач одновременно со списанием на расходы отражают на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 НП(С)БУ 9). Здесь она числится до решения вопрос о виновнике.

А вот при выявленных недостачах МБП, переданных в эксплуатацию, для их списания никаких дополнительных бухзаписей не делают. При передаче в эксплуатацию их уже списали (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 22) и после этого ведут лишь оперативный количественный учет МБП в разрезе мест эксплуатации и ответственных лиц на протяжении срока их фактического использования (п. 23 НП(С)БУ 9). Так что недостачи МБП потребуется снять только с оперативного учета.

Налог на прибыль. Сверхнормативные недостачи ТМЦ в налоговоприбыльном учете отражают по бухучету. На суммы сверхнормативных недостач в НКУ разниц для корректировки финрезультата нет (см. письма ГНСУ от 24.03.2021 № 1149/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06 и письмо ГФСУ от 08.08.2019 № 3687/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

НДС. Сверхнормативные недостачи ТМЦ считают не использованными в хоздеятельности. Поэтому, если ранее «входной» НДС по таким ТМЦ предприятие отразило в составе налогового кредита (НК), то теперь его нужно компенсировать начислением НО на основании пп. «г» п. 198.5, п. 189.1 НКУ. На это обращают внимание и налоговики (см. БЗ 101.04).

Если ТМЦ приобретались без НДС, то компенсирующие НО не возникают (см. письмо ГНСУ от 07.02.2020 № 505/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Правда, налоговики разрешают не начислять компенсирующие НО при списании сверхнормативных недостач, если стоимость потерь включается в стоимость продаваемых товаров, операции по поставке которых являются объектом обложения НДС и связаны с получением доходов (см. письма ГНСУ от 28.02.2020 № 851/6/99-00-07-02-02-06/ІПК и от 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06, консультацию из БЗ 101.04). Так что, если недостачи покрываются ценой и заложены в продажную цену реализуемых товаров/услуг, то компенсирующие НО не начисляют.

По такому принципу закладывают в наценку потери от недостач и хищения большинство супермаркетов и магазинов, работающих по принципу самообслуживания. Ведь риск недостач у них высок. Поэтому такие расходы, как правило, покрываются за счет учета потерь в наценке.

Начислять компенсирующие НО не нужно и по недостаче МБП, которые уже были списаны при передаче в эксплуатацию (такие МБП уже успели поучаствовать в хоздеятельности).

Виновный в недостаче установлен. В случае установления лица, виновного в недостаче ТМЦ, за ним начисляют задолженность по возмещению ущерба: Дт 375 — Кт 716. Одновременно сумму недостачи списывают в кредит счета 072. Получение ущерба от виновного лица отражают записью: Дт 301, 311 — Кт 375.

При этом средства, поступающие как возмешение убытка, не включаются в базу обложения НДС (см. п.п. 188.1 НКУ, БЗ 101.07, «Налоги & бухучет», 2021, № 20, с. 5, 19).

Пример 1. В ходе инвентаризации на складе предприятия выявлена сверхнормативная недостача товаров на сумму 5000 грн. Виновное лицо установлено.

Таблица 1. Учет списания сверхнормативных недостач (виновник установлен)

Виновное лицо не установлено. Если виновное лицо не установлено, сумму недостачи учитывают на забалансовом субсчете до истечения срока исковой давности — в течение 3 лет с момента установления факта недостачи товаров. По истечении этого срока сумму недостачи списывают по кредиту счета 072.

Пример 2. В магазине самообслуживания в ходе инвентаризации выявлены потери товара (на сумму 2500 грн (в т. ч. торговая наценка — 500 грн). Недостачи покрываются за счет процента потерь, заложенного в продажную наценку.

В таком случае сумму недостачи 2000 грн списываем в дебет счета 947, а на сумму наценки, приходящейся на недостающий товар, — 500 грн, делаем сторно Дт 282 — Кт 285 и закидываем 2500 грн на забаланс (Дт счета 072).

Недостачи ОС, МНМА

Бухгалтерский учет. Если в процессе инвентаризации установлена недостача необоротных активов, то их придется списать (п. 33 НП(С)БУ 7).

Для этого их остаточную стоимость списывают в состав прочих расходов (пп. 7, 9 НП(С)БУ 16), одновременно делая запись: Дт 13 — Кт 10, 11 (на сумму накопленного износа); Дт 976 — Кт 10, 11 (на сумму остаточной стоимости объекта).

Выбытие объектов необоротных активов не связано с продажей, переводить недостающие объекты на субсчет 286 не нужно.

Если объект переоценивали (на субсчете 411 по нему значится кредитовое сальдо), сумму дооценки списываем так: Дт 411 — Кт 441.

Налог на прибыль. Малодоходники ориентируются на бухучет. А высокодоходники (и малодоходники-добровольцы) учитывают разницы из ст. 138 НКУ (см. письмо ГНСУ от 22.07.2020 № 2993/ІПК/99-00-05-05-02-06) и при списании:

— производственных (!) ОС — увеличивают финрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости объекта ОС (п. 138.1 НКУ) и уменьшают финрезультат на сумму налоговой остаточной стоимости того же объекта ОС (п. 138.2 НКУ);

— непроизводственных ОС — увеличивают финрезультат на сумму бухгалтерской остаточной стоимости (абз. пятый п. 138.1 НКУ) без уменьшающей разницы.

— МНМА — разницы не считают (см. БЗ 102.05).

НДС. Ликвидация ОС по самостоятельному решению плательщика считается поставкой производственных/непроизводственных ОС по обычным ценам, но не ниже их балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ).

Однако, если ликвидация ОС происходит вследствие наступления обстоятельств непреодолимой силы и без согласия плательщика, то НО начислять не нужно (абз. 2 п. 189.9 НКУ). Правда, наступление обстоятельств, которых плательщик не ожидал, нужно подтвердить документально (см. ОНК № 673): извлечением из Единого реестра досудебных расследований, удостоверяющим факт регистрации сведений об уголовном правонарушении (в случае кражи ОС); другим документом, подтверждающим факт уничтожения ОС, например, актом на списание ОС. При наличии таких документов НО по НДС не возникают ни по п. 189.9 НКУ, ни по п. 198.5 НКУ.

Подавать такие документы вместе с декларацией по НДС не нужно. Их можно отдельно предоставить по собственному желанию, либо по запросу налоговиков (ОНК № 673, БЗ 101.07).

А вот на операции по списанию МНМА действие п. 189.9 НКУ не распространяется. При списании МНМА-недостач придется начислять компенсирующие НО исходя из их балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся на начало отчетного периода, в котором проведено списание (п. 189.1 НКУ, п.п. «г» п. 198.5 НКУ). Правда, если предприятие амортизирует МНМА по методу 100 % в первом месяце использования, НО начислять не придется (остаточная стоимость в таком случае будет равна нулю). Ну и, конечно, если МНМА был приобретен без НДС, то компенсирующих НО тоже не будет.

Средства, поступающие плательщику как возмешение убытка, не включаются в базу налогообложения НДС (см. п.п. 188.1 НКУ, БЗ 101.07).

Пример 3. При инвентаризации выявлена недостача: (1) ноутбука — объекта ОС. Первоначальная стоимость — 15000 грн, амортизация, начисленная за время использования, — 10000 грн. Виновное лицо установлено. Подтверждающие документы о краже предприятие получило;

(2) мобильного телефона — объекта МНМА. Первоначальная стоимость телефона— 12000 грн (без НДС), амортизация, начисленная за время использования, — 6000 грн. Виновное лицо не установлено.

Таблица 2. Учет списания недостач ОС и МНМА (виновник установлен)