Здание: последствия неподачи ф. № 20-ОПП

Есть ли объект налогообложения?

Ситуация достаточно типичная. Согласно п. 63.3 НКУ плательщик должен уведомлять (с помощью ф. № 20-ОПП) обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, контролирующие органы по основному месту учета. Объектами налогообложения являются имущество и действия, в связи с которыми у плательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов.

Здание в числе таких объектов. Даже если предприятие зарегистрировано в квартире, в которой живет учредитель, в свете последних тенденций считаем целесообразным рассматривать такую квартиру как объект налогообложения.

Дело в том, что место регистрации предприятия является его налоговым адресом (п. 45.2 НКУ). Поэтому даже если эта квартира не переоборудована под офис, она все равно связана с хозяйственной деятельностью предприятия, которое в этой квартире зарегистрировано. И тем более связано с хоздеятельностью здание, где физически находится офис, осуществляется производство или проводится торговля. Поэтому наличие у предприятия здания означает обязанность подать ф. № 20-ОПП

И не имеет значения, собственное здание или арендованное (см. абзац второй п. 8.4 Порядка № 1588*). В Справочнике типов объектов налогообложения** нужно выбрать, какому коду по своему назначению больше всего соответствует здание, и приводить этот код в графе 3 ф. № 20-ОПП (подробнее о ф. № 20-ОПП — в «Налоги & бухучет», 2020, № 75). Теперь поговорим о важном практическом нюансе.

* Утвержден приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

** См.: tax.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/127294.html

Электронный кабинет

Плательщики могут пересмотреть информацию о своих объектах налогообложения в приватной части электронного кабинета (п. 8.8 Порядка № 1588). А если ее там нет? Такое возможно в двух случаях:

— или ф. № 20-ОПП об этом объекте никогда не подавалась;

— или ф. № 20-ОПП подавалась на бумаге и данные из нее не были внесены в Единый банк данных (подробнее — в «Налоги & бухучет», 2020, № 60, с. 6).

Далее мы говорим исключительно о ситуации, когда ф. № 20-ОПП вы забыли или не захотели подавать.

Предоставление с опозданием

Срок предоставления ф. № 20-ОПП — в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта (п. 8.4 Порядка № 1588). Здание, а иногда и право аренды здания (ч. 1 ст. 4 Закона № 1952***) подлежит госрегистрации. Даже если право аренды не регистрируется, аренда всегда осуществляется на основании договора, имеющего конкретную дату заключения.

*** Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1952-IV.

Иначе говоря, создание или открытие объекта налогообложения «здание» неминуемо фиксируется во времени. Этот объект налогообложения создается или на дату госрегистрации права на здание, или на дату заключения договора аренды. И именно от этой даты отчисляется 10-дневный срок. Поэтому если непосредственно при открытии объекта ф. № 20-ОПП не подана, подать ее вовремя уже не получится. В любом случае будет подача с опозданием.

Чем грозит такое запоздалое предоставление?

Штрафы за позднее предоставление

Итак, неподача ф. № 20-ОПП в 10-дневный срок — это, безусловно, нарушение. Но нарушение чего? Традиционно за это налоговики пытаются штрафовать по п. 117.1 НКУ. Сумма штрафа составляет 1020 грн за первое нарушение и 2040 грн — за каждое последующее. Причем налоговики рассматривают неуведомление о каждом объекте налогообложения как отдельное нарушение. Подробнее об этом — в «Налоги & бухучет», 2020, № 75, с. 17.

Однако указанная норма говорит о неподаче в сроки, установленные НКУ. А НКУ никаких сроков предоставления ф. № 20-ОПП не устанавливает. Кроме того, ф. № 20-ОПП в большинстве случаев**** не является документом, по которому осуществляется взятие предприятия на учет.

**** За исключением ситуаций, когда на основании отметки в графе 11 ф. № 20-ОПП плательщика берут на учет по неосновному месту учета (и не подается ф. № 17-ОПП).

То есть

То есть, грубо говоря, о нарушении требований НКУ можно говорить, только если предприятие отказалось подавать ф. № 20-ОПП по требованию налоговиков. Конечно же, это требование должно быть в письменном виде и оформлено в соответствии с требованиями п. 73.3 НКУ. Зато несвоевременное предоставление можно считать нарушением п. 8.4 Порядка № 1588, однако штраф согласно п. 117.1 НКУ за такое нарушение применяться не должен.

В судебной практике до сих пор встречаются решения, где плательщикам удается отбиться от штрафов за неподачу ф. № 20-ОПП на основании п. 117.1 НКУ, пользуясь вышеприведенными аргументами (см., например, постановление Шестого апелляционного админсуда от 13.04.2021 г. по делу № 580/814/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/96249234 или решение Волынского окружного админсуда от 14.07.2021 г. по делу № 140/4362/21 // reyestr.court.gov.ua/Review/98331284). Удалось нам найти также решение, в котором плательщик избежал штрафов, просто доподав ф. № 20-ОПП, хотя и с опозданием (см. постановление Седьмого апелляционного админсуда от 03.08.2021 г. по делу № 240/21108/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/98798792).

К сожалению, эти аргументы не убеждают Верховный Суд, который продолжает утверждать: при неподаче ф. № 20-ОПП штрафы по п. 117.1 НКУ за нарушения сроков, которые в НКУ не установлены, обоснованы. Основанием для этого судьи называют п.п. 16.1.7 НКУ (см. постановление ВС от 03.06.2021 г. по делу № 640/7244/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/97428764). Мол, забыв своевременно подать ф. № 20-ОПП, плательщик не подал налоговикам информацию в порядке, в сроки и в объемах, установленных налоговым законодательством. А налоговое законодательство включает, в частности, Порядок № 1588 (см. п. 3.1 НКУ).

Стоит заметить: налоговики в своих разъяснениях четко дают понять: на основании п. 117.1 НКУ они собираются штрафовать не только за неподачу, но и за несвоевременное предоставление ф. № 20-ОПП (см. БЗ 116.12, а также разъяснение ЦМУ ГНС по работе с крупными плательщиками от 11.06.2021 г. // cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/474793.html и ГУ ГНС в Черкасской обл. от 29.06.2021 г. // ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/478203.html).

Выходит, что, предлагая подать ф. № 20-ОПП по объекту «здание» (при том, что время, отведенное на уведомление о нем, давно истекло), налоговики подвергают плательщика штрафам. Давайте посмотрим, когда это действительно так.

Сроки давности и мораторий

Несмотря на все вышеизложенное, шансы избежать ответственности все-таки есть.

Прежде всего, это — карантинный мораторий на штрафы за нарушение налогового законодательства (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Куда, напомним, входит не только НКУ, но и Порядок № 1588. Под него подпадет неподача (или опоздание) ф. № 20-ОПП. Налоговики согласны с этим (см. БЗ 116.12).

Но! Мораторий касается только нарушений, совершенных начиная с 01.03.2020 г. А если право собственности или аренды относительно здания возникло много лет тому назад, 10-дневный срок истек намного раньше, чем 01.03.2020 г. То есть можно говорить, что нарушение совершено до 01.03.2020 г., а потому действие моратория на это нарушение не распространяется. Например, если право возникло 14.02.2020 г., ф. № 20-ОПП нужно было подать не позднее 28.02.2020 г. Поэтому здесь мораторий не поможет.

В таком случае на помощь плательщику приходит другая норма НКУ. Она не переходная, а устоявшаяся. И действует не в течение карантина, а на постоянной основе. Идет речь о налоговых сроках давности, которые определены ст. 102 НКУ. Налоговики признают, что эти сроки распространяются и на ответственность за неподачу ф. № 20-ОПП (см. БЗ 116.12 и разъяснение ГУ ГНС в Тернопольской обл. от 12.10.2020 г. // tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/436807.html). Аналогичной является также позиция Седьмого апелляционного админсуда (см. уже упомянутое постановление от 03.08.2021 г. по делу № 240/21108/20).

Согласно п. 102.1 НКУ налоговики имеют право проверить плательщика и доначислить денежные обязательства в течение 1095 дней после предельного срока предоставления ф. № 20-ОПП. То есть, например, если право собственности на здание зарегистрировано 11.06.2012 г., и ф. № 20-ОПП относительно него не подавалась, штрафов сегодня уже не будет. Потому что 1095-дневный срок давности, очевидно, истек.

Но! Срок давности вам поможет, только если он истек еще до 18.03.2020 г. Если же 1095-дневный срок давности закончился позднее, налоговики еще могут вас достать. Ведь течение налоговых сроков давности приостанавливается на период с 18.03.2020 г. и до последнего дня месяца, в котором будет завершен карантин (п. 522 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Для большей наглядности применение смягчающих обстоятельств при неподаче ф. № 20-ОПП покажем в таблице.

Неподача ф. № 20-ОПП и смягчающие обстоятельства

Что ж, думаем теперь вам понятно, где можно спрятаться от штрафов за несвоевременное предоставление ф. № 20-ОПП.