Возможные последствия
Действительно, если не показать в декларации льготную поставку, то занижения налога в таком периоде не произойдет. А значит, штрафа за недоплату (п. 123.1 НКУ) можно не бояться. Однако неприятности могут подкрасться с других сторон. Каких?
Льготная НН. Во-первых, на льготную поставку должна быть зарегистрирована льготная налоговая накладная (НН). Иначе:
— за несвоевременную регистрацию льготной НН предусмотрен штраф в размере 2 % от объема поставки без НДС, но не более 1700 грн (п. 1201.1 НКУ), а
— за нерегистрацию НН — штраф в размере 5 % от объема поставки без НДС, но не более 3400 грн (п. 1201.2 НКУ).
Правда, напомним, что:
— для довоенных НН/РК действовал карантинный мораторий, освобождающий от штрафов (п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, вопрос 1 информписьма ГНСУ от 20.03.2020 № 7), а
— для военных НН/РК февраля — мая был установлен особый бесштрафной срок регистрации до 15 июля 2022 года (последний день регистрации — 14 июля) (п.п. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Подробнее об этом см. статью «Штрафы за несвоевременную регистрацию НН: напоминаем правила» // «Налоги & бухучет», 2022, № 57.
Админштраф. Во-вторых, по правилам заполнения НДС-отчетности (п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21)
льготные поставки отражают в стр. 5 и стр. 5.1 декларации по НДС с расчетом суммы льгот по льготной операции в приложении Д5
При этом льготные поставки декларируют (и льготные НН на них составляют) по первому событию (письмо ГНСУ от 05.10.2021 № 3707/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Кстати, по общему правилу первого события налоговики рекомендуют декларировать в безНДСной стр. 5 и необъектные поставки — не являющиеся объектом НДС, например поставки запредельных услуг нерезидентам (письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3926/ІПК/99-00-21-03-02-06).
Ну а поскольку эти правила нарушены и льготная поставка в декларации вообще не отражена, то должностным лицам может грозить админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета (в размере от 5 до 10 ннмдг, т. е. от 85 до 170 грн по ст. 1631 КоАП). Ведь от админответственности ни на карантине, ни во время военного положения освобождений нет.
НДС-распределение. В-третьих, неотражение льготной операции может повлиять на НДС-распределение. Ведь даже разовая льготная поставка влечет необходимость в проведении НДС-распределения по правилам ст. 199 НКУ (подробнее об этом см. «Если необлагаемые операции возникли/исчезли с середины года» // «Налоги & бухучет», 2022, № 1-2).
А значит, пропустив льготную поставку, можно нарушить эти требования и не рассчитать ЧВ с антиЧВ или рассчитать их не в том периоде. А это может привести к неначислению/занижению суммы распределительных НО. И если это обнаружат контролеры, то могут указать на недоплату.
Поэтому льготную ошибку лучше исправить самостоятельно — до того, как ее обнаружат налоговики.
Как исправить?
Порядок исправлений рассмотрим на примере.
Пример. В декларации за январь ошибочно не показали льготную поставку макулатуры на сумму 800 грн (освобождена от НДС по п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НКУ; код льготы согласно Справочнику льгот 14060465).
Для исправления ошибки нужно:
— зарегистрировать льготную НН;
— подать УР к декларации за январь (рис. 1)
| Строка УР | Графы УР | ||
| 4 | 5 | 6 | |
| 5 | 10000 (условно) | 10800 | 800 |
| 5.1 | 10000 (условно) | 10800 | 800 |
Рис. 1. Фрагмент УР к декларации за январь
— вместе с УР подать приложение Д5 (рис. 2). Его заполняют на сумму допущенной ошибки (т. е. забытой льготной операции) — рассчитывают по ней сумму налога, не уплаченного из-за льготы (поэтому полностью заново приложение Д5 переписывать не нужно, БЗ 101.25)
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | Тимчасово до 1 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання паперу та картону… | 14060465 | 160 | 800 | — | — | — | — |
| Усього | 160 | 800 | — | — | — | — | ||
Рис. 2. Фрагмент приложения Д5 к УР за январь
Подробнее о расчете сумм льгот в приложении Д5 и операциях с макулатурой см. «Льгота по макулатуре: последствия применения» // «Налоги & бухучет», 2021, № 66; «Приложение Д6: считаем НДС-льготы» // «Налоги & бухучет», 2020, № 64.
А вот если бы исправляли противоположную ошибку — наоборот, снимали лишне льготные объемы, то сумму льготы в уточняющем приложении Д5 показали с «-», т. е. отрицательной. На то, что при исправлении ошибок сумма льготы в приложении Д5 может получиться отрицательной, указывали и налоговики (БЗ 101.24). Подробнее см. «Отрицательная НДС-льгота в приложении Д5: когда это возможно?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 77 (ср. ).
К тому же если раньше льготной деятельности не было, то появление льготной макулатурной поставки в январе заставит предприятие задуматься об НДС-распределении по ст. 199 НКУ (начислении распределительных НО по покупкам двойного назначения: коммунальным расходам, аренде, услугам связи и т. п.) по итогам января. Поэтому вместе с УР к декларации за январь нужно подать приложение Д6 с расчетом ЧВ/антиЧВ по итогам января (периода появления льготных операций).
Впрочем, необходимость НДС-распределения возникнет, только если рассчитанное в таблице 1 приложения Д6 значение антиЧВ составит хотя бы 0,01 % в общем объеме поставок января (ведь при расчете долю округляют до 2 знаков после запятой, письма ГНАУ от 25.10.2011 № 4261/6/15-3415-04, от 06.04.2011 № 9496/7/16-1517-05).
Иначе если доля льготных макулатурных поставок в общем объеме операций января будет слишком уж мала и антиЧВ по расчету выйдет нулевым (меньше 0,01 %), то распределять НДС не придется. Однако вместе с УР приложение Д6 с расчетом антиЧВ в таком случае все равно следует подать.
