* Больше деталей о котлах найдете в статьях: «Отопительный котел на службе у ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87, «Устанавливаем твердотопливный котел: организационные вопросы» // «Налоги & бухучет», 2022, № 81, «Устанавливаем твердотопливный котел: учет и налогообложение» // «Налоги & бухучет», 2022, № 81.
Как рассчитать эконалог
Самостоятельно рассчитывать эконалог плательщики должны ежеквартально, без нарастающего итога. Формула для расчета эконалога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения (а именно он нас и интересует), приведена в п.п. 249.3 НКУ. Для этого:
1) умножаем фактический объем выбросов каждого загрязняющего вещества в тонах на ставку эконалога за 1 т этого загрязняющего вещества;
2) складываем полученные результаты по каждому загрязняющему веществу. Полученная сумма — эконалог за отчетный квартал.
Найти ставки эконалога просто — они приведены в ст. 243 НКУ. Каких-то переходных коэффициентов теперь для них не предусмотрено (для удобства вы найдете их ниже в табл. 1).
А вот как узнать, какие именно загрязняющие вещества выбрасывает ваш котел и сколько он выбрасывает ежеквартально? Вот эта информация обычно есть в разрешении на выбросы
Поэтому если разрешение имеется — проблем нет.
А что делать тем, кто не оформил разрешения? Налоговики говорят, что надо самостоятельно определять объем загрязняющих веществ (категория 117.03 БЗ).
Конечно, идеальный вариант здесь: предварительно обратиться к специализированной организации, которая имеет право провести инвентаризацию выбросов и установить перечень загрязняющих веществ и их объем (категория 117.06 БЗ).
Но есть и другой вариант. Так, уже многие годы плательщики без разрешения используют Объяснение о расчете объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников загрязнения (см. на официальном веб-сайте Госстата в разделе «Деятельность» / «Консультации специалистов» / «Комментарии специалистов»). Правда, оно разработано для заполнения статотчетности предприятиями, у которых нет разрешений на выбросы. Впрочем, налоговики вроде бы не против того, чтобы этим методом пользовались и для расчета эконалога (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 15, с. 33).
Так как же посчитать фактические выбросы? Для этого Укрстат предлагает перемножить четыре величины:
1) расход топлива, например, за квартал (в тоннах).
Обратите внимание! Если котел работает на природном газе, то фактически потребленные м3 газа надо перевести в тонны так: умножаем объем потребленного газа (в м3) на 0,001 и на 0,723 кг/м3 (плотность природного газа при нормальных условиях). Для остальных видов топлива просто берете значение в тоннах;
2) показатель эмиссии соответствующего загрязняющего вещества (г/ГДж);
3) коэффициент 0,000001;
4) и самую низкую рабочую теплоту сгорания топлива, МДж/кг.
И получим фактический объем выбросов каждого вещества в тоннах.
Причем все необходимые для расчета величины Укрстат предоставляет (см. табл. 1).
Таблица 1. Данные для расчета фактических выбросов загрязняющих веществ в зависимости от вида топлива, которое используется в котле
| Название загрязняющего вещества | Код (для отчетности) | Самая низкая рабочая теплота сгорания, МДж/кг | Показатель эмиссии, г/ГДж | Ставка эконалога, грн/т |
| Природный газ | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | 45,75 | 64,311 | 2574,43 |
| Углерода окись | 243.1.009 | 45,75 | 248,75 | 96,99 |
| Двуокись углерода (СО2)* | 243.4.001 | 45,75 | 58748,13 | 30,00 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | 45,75 | 0,1 | 4216,92** |
| Метан | 243.2.004 | 45,75 | 1,0 | 145,50*** |
| Мазут | ||||
| Азота оксиды | 243.1.001 | 38,78 | 64,311 | 2574,43 |
| Углерода окись | 243.1.009 | 38,78 | 318,4 | 96,99 |
| Двуокись углерода (СО2)* | 243.4.001 | 38,78 | 76 662,63 | 30,00 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | 38,78 | 0,6 | 4216,92** |
| Метан | 243.2.004 | 38,78 | 3,0 | 145,50*** |
| Неметановые летучие органические вещества (НМЛОВ) | 243.2.004 | 38,78 | 10,0 | 145,50*** |
| Суспендированные твердые частицы(сажа) | 243.1.012 | 38,78 | 405,81 | 96,99 |
| Ангидрид сернист | 243.1.003 | 38,78 | 500,26 | 2574,43 |
| Каменный или бурый уголь | ||||
| Азоту оксиды | 243.1.001 | 20,47 | 100,90 | 2574,43 |
| Углероду окись | 243.1.009 | 20,47 | 1 871,5 | 96,99 |
| Двуокись углерода (СО2)* | 243.4.001 | 20,47 | 93 740,0 | 30,00 |
| Оксид диазота | 243.2.002 | 20,47 | 1,4 | 4216,92** |
| Метан | 243.2.004 | 20,47 | 1,0 | 145,50*** |
| НМЛОВ | 243.2.004 | 20,47 | 600,0 | 145,50*** |
| Суспендированные твердые частицы (сажа) | 243.1.012 | 20,47 | 2 305,9 | 96,99 |
| Ангидрид сернистый | 243.1.003 | 20,47 | 2 506,0 | 2574,43 |
| * Эконалог за СО2 можно не уплачивать (и вообще не показывать эти выбросы в декларации и приложении 1), если плательщик выбрасывает не больше 500 т СО2 в год (п. 240.7 НКУ). Это эквивалентно использованию за год приблизительно 260 тыс. м3 природного газа, или 170 т дизельного горючего, или 260 т угля. При этом налоговики рекомендуют подать заявление об отсутствии в отчетном году объекта налогообложения выбросов СО2, приложив к ней расчет оценочных объемов выбросов СО2. Заявление и расчет можно подать в налоговую по местонахождению котла в произвольной форме вместе с декларацией по эконалогу за І квартал или позже (категория 117.05 БЗ, письмо ГФСУ от 26.04.2019 № 13932/7/99-99-12-03-04-17). ** Ставка установлена как для загрязняющего вещества ІІ класса опасности (п. 243.2 НКУ). *** Ставка установлена как для загрязняющего вещества IV класса опасности (п. 243.2 НКУ). | ||||
Обратите внимание, что состав продуктов сгорания (загрязняющих веществ) зависит от вида топлива. И здесь возникает вопрос: а что делать, если ваш котел работает на другом виде топлива, чем указано в таблице 1 выше?
Что же, для любого жидкого топлива (дизель, бензин и т. п.) берите данные для расчета как для мазута. Для сжиженного или магистрального газа — как для природного газа. Определенная погрешность при этом, конечно, будет, но она не слишком критична — можно исправиться позже, после инвентаризации выбросов (если она когда-то будет проведена)!
В принципе, налоговики могут когда угодно проверить, правильно ли плательщик рассчитал фактические объемы выбросов, привлекши Госэкоинспекцию (п. 250.12 НКУ). Другое дело, что по мелким «загрязнителям» они вряд ли будут это делать.
С расчетами разобрались. А теперь давайте посмотрим, как отчитываться по эконалогу в разных ситуациях, когда это обязательно, а когда — нет.
Ситуация 1. Разрешение — есть, выбросов — нет: надо ли отчитываться?
Нет. Если плательщик получил разрешение на выбросы загрязняющих веществ, но еще не использует котел, то он не должен отчитываться по эконалогу и уплачивать его.
Плательщик начинает отчитываться и уплачивать эконалог за тот квартал, в котором он впервые использует котел. С этим соглашаются и налоговики (категория 117.05 БЗ).
Например, если впервые плательщик применит котел в октябре, первую декларацию по эконалогу он обязан будет подать за IV квартал (не позже 9 февраля 2023).
Заметьте, что декларацию подаем в налоговую по месту расположения помещения с котлом!
Ситуация 2. То — отапливаем, то — не отапливаем: отчитываться ли за кварталы простоя?
Если плательщику использует котел для отопления хотя бы часть года, ему придется подавать декларацию по эконалогу круглый год.
Потому что невзирая на то, что декларация составляется за каждый квартал отдельно (не нарастающим итогом), налоговики настаивают на том, что плательщик должен отчитываться, пока он не предоставит им заявление о том, что в отчетном году у него нет объекта по эконалогу (как того требует п. 250.9 НКУ).
Налоговики видят это так: «Плательщик, который в отчетном году осуществлял исчисление налоговых обязательств по экологическому налогу, обязан за отчетный период (квартал) этого года, в котором отсутствует объект исчисления экологического налога, подать Налоговую декларацию с соответствующими приложениями (по тем видам объектов налогообложения, по которым раньше в отчетном году осуществлялось исчисление налоговых обязательств)» (категория 117.05 БЗ).
Ситуация 3. Арендуем офис в доме с котлом: что с эконалогом?
Мнение налоговиков по этому поводу стабильно (категория 117.01 БЗ):
— если субъект хозяйствования арендует помещение в здании с автономной системой отопления, которая принадлежит другому субъекту хозяйствования, плательщиком экологического налога в таком случае является арендодатель (юридическое лицо или ФЛП) — собственник автономной системы отопления (котла), в том числе когда в одном здании находятся несколько арендаторов;
— если субъект хозяйствования арендует помещение в здании с автономной системой отопления, которая принадлежит физическому лицу (гражданину), то такой арендодатель не будет плательщиком экологического налога. При этом субъекты хозяйствования — арендаторы здания или помещений здания являются плательщиками эконалога в случаях, когда ими заключены договоры на приобретение (поставку) топлива для автономных систем отопления (котлов) арендованных зданий.
Ситуация 4. Уплачивать ли эконалог за арендованный котел?
Да, надо уплачивать и отчитываться. Потому что даже если плательщик не приобрел котел, а лишь взял его в аренду, именно он будет использовать этот котел в хоздеятельности и осуществлять выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.
Такие же разъяснения дают и налоговики (категория 117.01 БЗ).
Ситуация 5. Как отчитываться по эконалогу, если котел продан?
В таком случае ему надо (категория 117.05 БЗ) :
— подать форму № 20-ОПП о выбытии этого помещения;
— предоставить налоговикам заявление об отчуждении объекта обложения эконалогом.
После этого последнюю декларацию по эконалогу плательщик подает за тот период (квартал), в течение которого котел у него еще был (согласно форме № 20-ОПП).
Дальше уже декларацию можно не подавать.
Ситуация 6. «Ликвидационная» декларация по эконалогу
Если плательщик зарегистрировал прекращение,
достаточно подать обычную квартальную декларацию — за тот квартал, в котором зарегистрировано прекращение
Ее подают в бумажном виде даже до окончания квартала, хотя можно и в стандартный срок — в течение 40 календарных дней после окончания последнего квартала работы (категория 117.05 БЗ).
Выводы
- Если у плательщика есть разрешение на выбросы загрязняющих веществ, он найдет все загрязняющие вещества и объемы их выбросов. Достаточно лишь умножить квартальные объемы на ставку эконалога — и сумма эконалога за квартал готова.
- Если разрешения нет, можно обратиться к специализированным организациям, которые имеют право провести инвентаризацию выбросов и определить перечень и объемы загрязняющих веществ.
- Если и инвентаризацию выбросов провести не можете, используйте статистическую методику, которая позволяет рассчитать объемы выбросов для разных видов горючего.
- Отчитываться по эконалогу надо ежеквартально.
