* Більше деталей щодо котлів знайдете у статтях: «Опалювальний котел на службі у ФОП» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87, «Установлюємо твердопаливний котел: організаційні питання» // «Податки & бухоблік», 2022, № 81, «Установлюємо твердопаливний котел: облік та оподаткування» // «Податки & бухоблік», 2022, № 81.
Як розрахувати екоподаток
Самостійно розраховувати екоподаток платники мають щокварталу, без наростаючого підсумку. Формулу для розрахунку екоподатку за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (а саме він нас і цікавить), наведено у п.п. 249.3 ПКУ. Для цього:
1) множимо фактичний обсяг викиду кожної забруднюючої речовини в тонах на ставку екоподатку за 1 т цієї забруднюючої речовини;
2) додаємо отримані результати по кожній забруднюючій речовині. Отримана сума — екоподаток за звітний квартал.
Знайти ставки екоподатку просто — вони наведені в ст. 243 ПКУ. Якихось перехідних коефіцієнтів наразі для них не передбачено (для зручності ви знайдете їх нижче у табл. 1).
А от як дізнатися, які саме забруднюючі речовини викидає ваш котел та скільки він викидає щокварталу? Ось ця інформація зазвичай є у дозволі на викиди
Тому якщо дозвіл є — проблем немає.
А що робити тим, хто не оформив дозволу? Податківці кажуть, що треба самостійно визначати обсяг забруднюючих речовин (категорія 117.03 БЗ).
Звісно, ідеальний варіант тут: попередньо звернутись до спеціалізованої організації, яка має право провести інвентаризацію викидів і встановити перелік забруднюючих речовин та їх обсяг (категорія 117.06 БЗ).
Але є й інший варіант. Так, вже багато років «бездозвільні» платники використовують Пояснення щодо розрахунку обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел забруднення (див. на офіційному вебсайті Держстату у розділі «Діяльність»/«Консультації фахівців»/«Коментарі фахівців»). Щоправда, воно розроблене для заповлення статзвітності підприємствами, у яких немає дозволів на викиди. Втім податківці начебто не проти того, щоб цим методом користувалися і для розрахунку екоподатку (див. «Вісник. Офіційно про податки», 2018, № 15, с. 33).
То як же порахувати фактичні викиди? Для цього Укрстат пропонує перемножити чотири величини:
1) витрати палива, наприклад, за квартал (у тонах).
Зверніть увагу! Якщо котел працює на природному газі, то фактично спожиті м3 газу треба перевести у тони так: множимо об’єм спожитого газу (у м3) на 0,001 та на 0,723 кг/м3 (густина природного газу при нормальних умовах). Для решти видів палива просто берете значення у тонах;
2) показник емісії відповідної забруднюючої речовини (г/ГДж);
3) коефіцієнт 0,000001;
4) і нижчу робочу теплоту згоряння палива, МДж/кг.
І отримаємо фактичний обсяг викиду кожної речовини у тонах.
Причому всі необхідні для розрахунку величини Укрстат надає (див. табл. 1).
Таблиця 1. Дані для розрахунку фактичних викидів забруднюючих речовин залежно від виду палива, що використовується в котлі
| Назва забруднюючої речовини | Код (для звітності) | Нижча робоча теплота згоряння, МДж/кг | Показник емісії, г/ГДж | Ставка екоподатку, грн/т |
| Природний газ | ||||
| Азоту оксиди | 243.1.001 | 45,75 | 64,311 | 2574,43 |
| Вуглецю окис | 243.1.009 | 45,75 | 248,75 | 96,99 |
| Двоокис вуглецю (СО2)* | 243.4.001 | 45,75 | 58748,13 | 30,00 |
| Оксид діазоту | 243.2.002 | 45,75 | 0,1 | 4216,92** |
| Метан | 243.2.004 | 45,75 | 1,0 | 145,50*** |
| Мазут | ||||
| Азоту оксиди | 243.1.001 | 38,78 | 64,311 | 2574,43 |
| Вуглецю окис | 243.1.009 | 38,78 | 318,4 | 96,99 |
| Двоокис вуглецю (СО2) * | 243.4.001 | 38,78 | 76 662,63 | 30,00 |
| Оксид діазоту | 243.2.002 | 38,78 | 0,6 | 4216,92** |
| Метан | 243.2.004 | 38,78 | 3,0 | 145,50*** |
| Неметанові леткі органічні речовини (НМЛОР) | 243.2.004 | 38,78 | 10,0 | 145,50*** |
| Суспендовані тверді частинки (сажа) | 243.1.012 | 38,78 | 405,81 | 96,99 |
| Ангідрид сірчистий | 243.1.003 | 38,78 | 500,26 | 2574,43 |
| Кам’яне або буре вугілля | ||||
| Азоту оксиди | 243.1.001 | 20,47 | 100,90 | 2574,43 |
| Вуглецю окис | 243.1.009 | 20,47 | 1 871,5 | 96,99 |
| Двоокис вуглецю (СО2) * | 243.4.001 | 20,47 | 93 740,0 | 30,00 |
| Оксид діазоту | 243.2.002 | 20,47 | 1,4 | 4216,92** |
| Метан | 243.2.004 | 20,47 | 1,0 | 145,50*** |
| НМЛОР | 243.2.004 | 20,47 | 600,0 | 145,50*** |
| Суспендовані тверді частинки (сажа) | 243.1.012 | 20,47 | 2 305,9 | 96,99 |
| Ангідрид сірчистий | 243.1.003 | 20,47 | 2 506,0 | 2574,43 |
| * Екоподаток за СО2 можна не сплачувати (і взагалі не показувати ці викиди в декларації та додатку 1), якщо платник викидає не більше 500 т СО2 на рік (п. 240.7 ПКУ). Це еквівалентно використанню за рік приблизно 260 тис. м3 природного газу, або 170 т дизельного пального, або 260 т вугілля. При цьому податківці рекомендують подати заяву про відсутність у звітному році об’єкта оподаткування викидів СО2, додавши до неї розрахунок оціночних обсягів викидів СО2. Заяву та розрахунок можна подати в податкову за місцезнаходженням котла у довільній формі разом з декларацією з екоподатку за І квартал або пізніше (категорія 117.05 БЗ, лист ДФСУ від 26.04.2019 № 13932/7/99-99-12-03-04-17). ** Ставку встановлено як для забруднюючої речовини ІІ класу небезпечності (п. 243.2 ПКУ). *** Ставку встановлено як для забруднюючої речовини IV класу небезпечності (п. 243.2 ПКУ). | ||||
Зверніть увагу, що склад продуктів згоряння (забруднюючих речовин) залежить від виду палива. І тут виникає запитання: а що робити, якщо ваш котел працює на іншому виді палива, ніж зазначено у таблиці 1 вище?
Що ж, для будь-якого рідкого палива (дизель, бензин тощо) беріть дані для розрахунку як для мазуту. Для скрапленого або магістрального газу — як для природного газу. Певна похибка при цьому, звісно, буде, але вона не надто критична — можна виправитися пізніше, після інвентаризації викидів (якщо її колись буде проведено)!
У принципі, податківці можуть будь-коли перевірити, чи правильно платник розрахував фактичні обсяги викидів, залучивши Держекоінспекцію (п. 250.12 ПКУ). Інша справа, що по дрібних «забруднювачах» вони навряд чи будуть це робити.
З розрахунками розібралися. А тепер давайте подивимося, як звітувати з екоподатку у різних ситуаціях, коли це обов’язково, а коли — ні.
Ситуація 1. Дозвіл — є, викидів — немає: чи треба звітувати?
Ні. Якщо платник отримав дозвіл на викиди забруднюючих речовин, але ще не використовує котел, то він не повинен звітувати з екоподатку та сплачувати його.
Платник починає звітувати і платити екоподаток за той квартал, у якому він вперше використає котел. З цим погоджуються і податківці (категорія 117.05 БЗ).
Наприклад, якщо вперше платник застосує котел у жовтні, першу декларацію з екоподатку він зобов’язаний буде подати за IV квартал (не пізніше 9 лютого 2023).
Зауважте, що декларацію подаємо в податкову за місцем розташування приміщення з котлом!
Ситуація 2. То — опалюємо, то — не опалюємо: чи звітувати за квартали простою?
Якщо платнику використовує котел для опалювання хоча б частину року, йому доведеться подавати декларацію з екоподатку круглий рік.
Бо незважаючи на те, що декларація складається за кожен квартал окремо (не наростаючим підсумком), податківці наполягають на тому, що платник повинен звітувати, аж поки він не надасть їм заяву про те, що у звітному році у нього немає об’єкта з екоподатку (як того вимагає п. 250.9 ПКУ).
Податківці бачать це так: «Платник, який у звітному році здійснював обчислення податкових зобов’язань по екологічному податку, зобов’язаний за звітний період (квартал) цього року, в якому відсутній об’єкт обчислення екологічного податку подати Податкову декларацію з відповідними додатками (за тими видами об’єктів оподаткування, по яких раніше у звітному році здійснювалося обчислення податкових зобов’язань)» (категорія 117.05 БЗ).
Ситуація 3. Орендуємо офіс у будинку з котлом: що з екоподатком?
Думка податківців з цього приводу стабільна (категорія 117.01 БЗ):
— якщо суб’єкт господарювання орендує приміщення в будівлі з автономною системою опалення, яка належить іншому суб’єктові господарювання, платником екологічного податку у такому разі є орендодавець (юридична особа або ФОП) — власник автономної системи опалення (котла), у тому числі коли в одній будівлі знаходяться декілька орендарів;
— якщо суб’єкт господарювання орендує приміщення в будівлі з автономною системою опалення, яка належить фізичній особі (громадянину), то такий орендодавець не буде платником екологічного податку. При цьому суб’єкти господарювання — орендарі будівлі або приміщень будівлі є платниками екоподатку у випадках, коли ними укладені договори на придбання (постачання) палива для автономних систем опалення (котлів) орендованих будівель.
Ситуація 4. Чи сплачувати екоподаток за орендований котел?
Так, треба сплачувати і звітувати. Бо навіть якщо платник не придбав котел, а лише взяв його в оренду, саме він буде використовувати цей котел у госпдіяльності і здійснювати викиди забруднюючих речовин в атмосферу.
Такі ж роз’яснення дають і податківці (категорія 117.01 БЗ).
Ситуація 5. Як звітувати з екоподатку, якщо котел продано?
У такому випадку йому треба (категорія 117.05 БЗ):
— подати форму № 20-ОПП про вибуття цього приміщення;
— надати податківцям заяву про відчуження об’єкта оподаткування екоподатком.
Після цього останню декларацію з екоподатку платник подає за той період (квартал), протягом якого котел у нього ще був (згідно з формою № 20-ОПП).
Далі вже декларацію можна не подавати.
Ситуація 6. «Ліквідаційна» декларація з екоподатку
Якщо платник зареєстрував припинення
досить подати звичайну квартальну декларацію — за той квартал, у якому зареєстровано припинення
Її подають у паперовому вигляді навіть до закінчення кварталу, хоча можна й у стандартний строк — протягом 40 календарних днів після закінчення останнього кварталу роботи (категорія 117.05 БЗ).
Висновки
- Якщо у платника є дозвіл на викиди забруднюючих речовин, він знайде всі забруднюючі речовини і обсяги їх викиду. Досить лише помножити квартальні обсяги на ставку екоподатку — і сума екоподатку за квартал готова.
- Якщо дозволу немає, можна звернутися до спеціалізованих організацій, які мають право провести інвентаризацію викидів і визначити перелік та обсяги забруднюючих речовин.
- Якщо й інвентаризацію викидів провести не можете, використовуйте статистичну методику, яка дозволяє розрахувати обсяги викидів для різних видів пального.
- Звітувати з екоподатку треба щокварталу.
