Отражение в декларации по НДС. НК, отраженный по первичке, в общем порядке показывали в стр. 10 декларации и расшифровывали в таблице 2.1 приложения Д1 к декларациям по НДС за февраль-май. Хотя плательщики могли этим правом и не пользоваться и НК по первичке не показывать, а отражать его уже по общим правилам, дождавшись от поставщиков зарегистрированных НН.
Подтверждение НК. Однако с возобновлением работы ЕРНН
НК, отраженный по первичке, у покупателя в обязательном порядке должен быть подтвержден зарегистрированными НН
и:
— если НН зарегистрированы поставщиками своевременно, — то НК, отраженный по первичке, у покупателя сохраняется (т. е. период отражения НК не меняется, вопросы 8, 20 Информационного письма ГНСУ от 21.06.2022 № 3/2022), а
— если НН в отведенный срок поставщиками не зарегистрированы, то НК, отраженный по первичке, покупателю нужно откорректировать — снять с помощью УР. То есть в таком случае период отражения НК меняется (откладывается). И показать его получится только после регистрации НН (вопрос 9 письма № 3/2022).
При этом для поставщиков сроки регистрации НН за февраль-май установлены п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и зависят от возможностей плательщиков — могут или не могут они выполнять свои налоговые обязанности в течение ВП. В связи с этим НН февраля-мая должны быть зарегистрированы поставщиками:
— имеющими возможность выполнять свои налоговые обязанности — до 15 июля (см. статью «Крайний срок регистрации НН/РК февраля — мая — 15 июля?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 75);
— у которых такая возможность появилась во время ВП — в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей;
— не имеющими такой возможности — в течение 6 месяцев по окончании ВП*;
— о регистрации НН февраля-мая спецЕНщиками см. «Перешли на спецЕН: каковы сроки регистрации налоговых накладных за последний НДС-период?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 86 (ср. ).
* При этом невозможность выполнения налоговых обязанностей плательщик должен подтвердить. Соответствующий Порядок утвержден приказом Минфина от 29.07.2022 № 225. Подробнее о нем см. «Подтверждение невозможности — появился Порядок от Минфина!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 65; «Подтверждение невозможности — разбираемся с деталями» // «Налоги & бухучет», 2022, № 67; «Подтверждение невозможности: если налоговики отказали» // «Налоги & бухучет», 2022, № 87.
Учтите: НН, зарегистрированные поставщиками в такие отведенные сроки, считаются зарегистрированными своевременно. Поэтому в таком случае у покупателя НК, отраженный по первичке, сохраняется и покупателю не нужно никак корректировать НК (скажем, перебрасывать НК из периода составления НН в период регистрации НН).
Отражение в бухучете. С целью учета НК на основании первички могли использоваться, например, такие субсчета:
— 641/2 «НК по первичке без НН»;
— 641/НДС «НК, подтвержденный зарегистрированной НН»;
— 644/1 «НК не подтвержденный».
Учет НК февраля-мая по первичке
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| Отражение НК февраля-мая по первичке: | |||
| а) если первое событие — получение товара | |||
| 1 | Получены запасы/товары/услуги/работы/необоротные активы (отражен НК по первичке, без НН) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 641/2* | 631 | ||
| б) если первое событие — перечисление аванса | |||
| 2 | Перечислен аванс поставщику (отражен НК по первичке, без НН) | 371 | 311 |
| 641/2* | 644/НДС | ||
| * Если было решено не отражать НК на основании первички, а дожидаться регистрации поставщиком НН, то сумму входного НДС учитывали по Дт 644/1 «НК не подтвержденный». | |||
| Подтверждение (неподтверждение) НК: | |||
| — если НН поставщиком зарегистрирована своевременно (до 15 июля/в течение 60 дней/в течение 6 месяцев) | |||
| 3 | Получена зарегистрированная НН от поставщика (сохранен НК, подтвержденный НН) | 641/НДС | 641/2 |
| — если НН поставщиком в отведенный срок (до 15 июля/в течение 60 дней/в течение 6 месяцев) не зарегистрирована | |||
| 4 | Откорректирован НК по НДС (подан УР), отражена сумма входного НДС, не подтвержденная НН: | ||
| а) если НК был отражен по получению товара | 641/2 | 631 | |
| 644/1 | 631 | ||
| б) если НК был отражен по перечислению аванса | 641/2 | 644/НДС | |
| 644/1 | 644/НДС | ||
| 5 | Если впоследствии НН поставщиком зарегистрирована, то сумма входного НДС отнесена в НК | 641/НДС | 644/1 |
| 6 | Если поставщиком, имеющим возможность регистрировать НН, в течение 365 дней с даты составления НН так и не зарегистрирована, то на 366-й день сумма «входного» НДС отнесена в расходы* | 949 | 644/1 |
| * С учетом остановки течения сроков на период военного положения (п.п. 69.9 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). | |||
