Відображення в декларації з ПДВ. ПК, відображений за первинкою, в загальному порядку показували в ряд. 10 декларації і розшифровували в таблиці 2.1 додатка Д1 до декларації з ПДВ за лютий — травень. Хоча платники могли цим правом і не користуватися і ПК за первинкою не показувати, а відображати його вже за загальними правилами, дочекавшись від постачальників зареєстрованих ПН.
Підтвердження ПК. Проте з відновленням роботи ЄРПН
ПК, відображений за первинкою, у покупця в обов’язковому порядку має бути підтверджений зареєстрованими ПН
і:
— якщо ПН зареєстровані постачальниками своєчасно, — то ПК, відображений за первинкою, у покупця зберігається (тобто період відображення ПК не змінюється, питання 8, 20 Інформаційного листа ДПСУ від 21.06.2022 № 3/2022), а
— якщо ПН у відведений строк постачальниками не зареєстровані, то ПК, відображений за первинкою, покупцеві треба відкоригувати — зняти за допомогою УР. Тобто в такому разі період відображення ПК змінюється (відкладається). І показати його вийде тільки після реєстрації ПН (питання 9 листа № 3/2022).
При цьому для постачальників строки реєстрації ПН за лютий — травень установлені п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ і залежать від можливостей платників — можуть або не можуть вони виконувати свої податкові обов’язки протягом ВС. У зв’язку із цим ПН лютого — травня мають бути зареєстровані постачальниками:
— які мають можливість виконувати свої податкові обов’язки — до 15 липня (див. статтю «Крайній строк реєстрації ПН/РК лютого — травня — 15 липня?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 75);
— у яких така можливість з’явилася під час ВС — протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає за місяця відновлення таких можливостей;
— які не мають такої можливості — протягом 6 місяців після закінчення ВС*;
— про реєстрацію ПН лютого — травня спецЄПшниками див. «Перейшли на спецЄП: які строки реєстрації податкових накладних за останній ПДВ-період?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 86 (ср. ).
* При цьому неможливість виконання податкових обов’язків платник повинен підтвердити. Відповідний Порядок затверджено наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Детальніше про нього див. «Підтвердження неможливості — з’явився Порядок від Мінфіну!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 65; «Підтвердження неможливості — розбираємося з деталями» // «Податки & бухоблік», 2022, № 67; «Підтвердження неможливості: якщо податківці відмовили» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87.
Врахуйте: ПН, зареєстровані постачальниками в такі відведені строки, вважаються зареєстрованими своєчасно. Тому в такому разі в покупця ПК, відображений за первинкою, зберігається і покупцеві не треба ніяк коригувати ПК (скажімо, перекидати ПК з періоду складання ПН у період реєстрації ПН).
Відображення в бухобліку. З метою обліку ПК на підставі первинки могли використовуватися, наприклад, такі субрахунки:
— 641/2 «ПК за первинкою без ПН»;
— 641/ПДВ «ПК, підтверджений зареєстрованою ПН»;
— 644/1 «ПК не підтверджений».
Облік ПК лютого — травня за первинкою
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| Відображення ПК лютого — травня за первинкою: | |||
| а) якщо перша подія — отримання товару | |||
| 1 | Отримано запаси/товари/послуги/роботи/необоротні активи (відображено ПК за первинкою, без ПН) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 631 |
| 641/2* | 631 | ||
| б) якщо перша подія — перерахування авансу | |||
| 2 | Перераховано аванс постачальникові (відображено ПК за первинкою, без ПН) | 371 | 311 |
| 641/2* | 644/ПДВ | ||
| * Якщо було вирішено не відображати ПК на підставі первинки, а чекати реєстрації постачальником ПН, то суму вхідного ПДВ обліковували за Дт 644/1 «ПК не підтверджений». | |||
| Підтвердження (непідтвердження) ПК: | |||
| — якщо ПН постачальником зареєстрована своєчасно (до 15 липня/протягом 60 днів / протягом 6 місяців) | |||
| 3 | Отримано зареєстровану ПН від постачальника (збережено ПК, підтверджений ПН) | 641/ПДВ | 641/2 |
| — якщо ПН постачальником у відведений строк (до 15 липня / протягом 60 днів / протягом 6 місяців) не зареєстрована | |||
| 4 | Відкориговано ПК з ПДВ (подано УР), відображено суму вхідного ПДВ, не підтверджену ПН: | ||
| а) якщо ПК був відображений за отриманням товару | 641/2 | 631 | |
| 644/1 | 631 | ||
| б) якщо ПК був відображений за перерахуванням авансу | 641/2 | 644/ПДВ | |
| 644/1 | 644/ПДВ | ||
| 5 | Якщо згодом ПН постачальником зареєстровано, то суму вхідного ПДВ віднесено в ПК | 641/ПДВ | 644/1 |
| 6 | Якщо постачальником, який має можливість реєструвати ПН, протягом 365 днів з дати складання ПН так і не зареєстровано, то на 366-й день суму «вхідного» ПДВ віднесено у витрати* | 949 | 644/1 |
| * З урахуванням зупинення перебігу строків на період воєнного стану (п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). | |||
