Настоящая стоимость и НДС
Правила дисконтирования долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств ищите в статьях «Дисконтирование задолженности» // «Налоги & бухучет», 2020, № 23 и «Топ-10: дисконтирование задолженности» // «Налоги & бухучет», 2021, № 59.
А мы сразу обратимся к определению понятий. Под дебиторской задолженностью п. 4 НП(С)БУ 10 понимает сумму задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса (Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность»), отражаем в статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» — стр. 1040 Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (п. 2.13 Методрекомендаций № 433*).
В то же время п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» определяет обязательство как задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Сумму долгосрочной торговой кредиторской задолженности предприятия (Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства») показываем в строке 1515 «Прочие долгосрочные обязательства» Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (п. 2.51 Методрекомендаций № 433).
Итак, будущие поступления средств в погашение как торговой дебиторской задолженности, так и торговой кредиторской задолженности включают и суммы НДС (начисленные согласно национальному НДС-обложению). Следовательно, считаем, что в расчет настоящей стоимости будущих платежей следует включать и сумму НДС в составе такой задолженности. Еще один аргумент — если предприятие берет кредит в банке, чтобы погасить задолженность, то сумма такого кредита будет охватывать всю сумму назначенной к выплате задолженности (включая НДС).
Рассмотрим на примере отражение долгосрочной торговой задолженности в бухгалтерском учете поставщика и покупателя.
Пример. Предприятие отгрузило товар стоимостью 180 тыс. грн (в том числе НДС — 30 тыс. грн) с отсрочкой платежа на 1,5 года. На годовую дату баланса (31.12) ставка дисконтирования поставщиком и покупателем принята на уровне 20 % годовых*. С даты баланса до срока погашения — 5 кварталов.
* Одна ставка взята для упрощения примера. На практике ставки дисконтирования у кредитора и должника, обычно, будут разными.
На годовую дату баланса (31.12) задолженность является долгосрочной. Соответственно в Балансе она должна быть отражена по настоящей стоимости.
Для определения настоящей стоимости долгосрочной торговой задолженности воспользуемся классической формулой:
PV = FV : (1 + i)n,
где PV — настоящая (дисконтированная) стоимость;
FV — будущая выплата (номинал долга);
i — ставка дисконтирования;
n — количество периодов до даты погашения.
Показатель квартальной ставки дисконтирования, если годовая ставка равна 20 %, составляет 0,0466351, или 4,66351 %.
Тогда настоящая стоимость долгосрочной торговой задолженности на дату баланса составит:
180000 грн : (1 + 0,0466351)5 = 143316,44 грн.
Разница между номиналом и настоящей стоимостью задолженности 36683,56 грн (180000 грн - 143316,44 грн) является дисконтом, который:
— поставщик должен включить в финансовые расходы;
— покупатель должен отразить в составе финансовых доходов.
На 31.03 (на следующую дату баланса) задолженность является долгосрочной. Поэтому в Балансе ее отражаем по настоящей стоимости.
Для расчета настоящей стоимости используем:
— квартальную ставку дисконтирования — 0,0466351;
— период дисконтирования с даты баланса до срока погашения — 4 квартала.
Следовательно, настоящая стоимость задолженности на следующую дату баланса 31.03 равна:
180000 грн : (1 + 0,0466351)4 = 150000 грн.
Сравниваем настоящую стоимость с балансовой стоимостью долга на 31.12. Разница между оценками настоящих стоимостей по задолженности на текущую и предыдущую даты баланса 6683,56 грн (150000 грн - 143316,44 грн) является дисконтом, который:
— поставщик включает в финансовые доходы;
— покупатель — в финансовые расходы.
На 30.06 (на очередную дату баланса) задолженность приобретает краткосрочный статус (планируется к погашению в течение следующих 12 месяцев). Соответственно ее уже не дисконтируем, а отражаем в Балансе по номинальной стоимости (180000 грн).
Разница между оценками задолженности на текущую и предыдущую даты баланса 30000 грн (180000 грн - 150000 грн) — это дисконт. Его:
— поставщик отражает в составе финансовых доходов;
— покупатель — финансовых расходов.
Учет долгосрочной торговой задолженности
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн | |
| дебет | кредит | |||
| У поставщика | ||||
| 1 | Отгружен товар покупателю | 183/1* | 702 | 180000 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 30000 |
| 3 | Признаны расходы на сумму дисконта по долгосрочной дебиторской задолженности (на дату баланса — 31.12) | 952 | 183/2* | 36683,56 |
| 4 | Отнесена в доход разница по дисконтированию (на дату баланса — 31.03) | 183/2 | 733 | 6683,56 |
| 5 | Переведена в состав текущей долгосрочная дебиторская задолженность (на дату баланса — 30.06) | 377 | 183/1 | 180000 |
| 6 | Отнесена в доходы разница по дисконтированию (на дату баланса — 30.06) | 183/2 | 733 | 30000 |
| 7 | Погашена торговая дебиторская задолженность | 311 | 377 | 180000 |
| У покупателя | ||||
| 1 | Получен товар (налоговая накладная на дату оприходования не зарегистрирована в ЕРНН) | 281 | 55/1* | 150000 |
| 644/1 | 55/1 | 30000 | ||
| 2 | Отражена сумма НДС в составе налогового кредита на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН | 641/НДС | 644/1 | 30000 |
| 3 | Признан доход на сумму дисконта по долгосрочной задолженности (на дату баланса — 31.12) | 55/2* | 733 | 36683,56 |
| 4 | Отнесена на расходы разница по дисконтированию (на дату баланса — 31.03) | 952 | 55/2 | 6683,56 |
| 5 | Переведена в состав текущих обязательств долгосрочная кредиторская задолженность (на дату баланса — 30.06) | 55/1 | 611 | 180000 |
| 6 | Отнесена в расходы разница по дисконтированию (на дату баланса — 30.06) | 952 | 55/2 | 30000 |
| 7 | Погашена торговая кредиторская задолженность | 611 | 311 | 180000 |
| * Чтобы не запутаться в суммах задолженностей, имеет смысл по каждому долгосрочному дебитору/кредитору ввести отдельные субсчета для учета номинальной стоимости задолженности и суммы дисконта. | ||||
Больше примеров расчета настоящей стоимости задолженности см. в статьях «Долгосрочная задолженность: как дисконтировать?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 90 и «Дисконтирование валютного долга» // «Налоги & бухучет», 2020, № 32. А о том, как законно избежать дисконтирования, читайте в статье «Как уйти от дисконтирования» // «Налоги & бухучет», 2020, № 89.
