Номенклатура итоговых НН. Напомним, что табличную часть итоговых НН заполняют по общим правилам (абзац пятый п. 14 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307). Поэтому в итоговых НН на общих основаниях:
— заполняют все графы (включая графы 4, 5, 6 и 7), а
— в номенклатурной графе 2 полностью расшифровывают всю номенклатуру товаров, реализованных за день.
Такие правила заполнения итоговых НН ввели еще с 01.01.2020 (см. письма ГНСУ от 28.12.2019 № 8338/7/99-00-07-03-02-17, от 21.01.2020 № 217/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). И, в общем-то, реализовать их технически возможно. Хотя такая расшифровка номенклатуры в ненужной покупателям итоговой НН — конечно, дополнительные хлопоты для продавца.
Если не расписать номенклатуру. Но что, если не расписывать по полной все позиции товаров, реализованных за день, в итоговых НН, а заполнять их по старинке однострочно — к примеру, пользуясь универсальной записью «Товари в асортименті». Либо привязываясь к услугам и указывая в НН услужный код: например, в рознице — 47.00 («Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами»), а в общепите 56.10 («Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування») или 56.29 («Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші»).
В таком случае хотим заметить, что вообще-то
за заполнение итоговой НН с нарушением требований Порядка № 1307 (нерасшифровку номенклатуры) никакой ответственности не грозит
Так как:
— во-первых, итоговая НН не выдается покупателю. Поэтому и штраф за ошибки в НН по п. 1201.3 НКУ не применим. Поскольку его контролеры налагают по результатам проверки, проведенной по заявлению-жалобе покупателя. А в данном случае покупатель — неплательщик НДС, который жаловаться не станет, так как не будет волноваться за налоговый кредит (НК);
— во-вторых, нет оснований и для штрафа по п. 1201.2 НКУ — за нерегистрацию НН. Поскольку его контролеры налагают, если при проверке выявят факт осуществления операции без регистрации НН (БЗ 101.27) — т. е. когда у плательщика была обязанность зарегистрировать НН и он ее не выполнил и НН не зарегистрировал. А в данном случае НН, пусть и с погрешностями, но зарегистрирована. Причем в похожих (и даже худших ситуациях) против штрафа по п. 1201.2 НКУ выступали и суды (постановление Шестого апелляционного административного суда от 11.08.2020 по делу № 620/906/20; подробнее см. «Сводная НН в рознице? Суд — «за»!» // «Налоги & бухучет», 2021, № 38);
— в-третьих, за нарушение заполнения НН админштраф по ст. 1631 КоАП (за нарушение порядка ведения налогового учета) также не грозит. Ведь, как поясняют контролеры, если при заполнении НН была допущена ошибка, однако налоговые обязательства задекларированы в полном объеме, то административная ответственность не применяется (БЗ 101.27). И, наконец,
— в-четвертых, итоговые НН (составленные на неплательщиков) не блокируются (поскольку соответствуют критериям безусловной регистрации из п.п. 1 п. 3 Порядка остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 11.12.2019 № 1165). Поэтому забраковать их при регистрации не могут.
Так что ситуация, по сути, нештрафоопасна.
К тому же и сами контролеры, к примеру в общепите, признавали возможность составления итоговых НН с услужным кодом 56.10 в гр. 3.3 (письма ГНСУ от 18.02.2020 № 117/2/99-00-07-03-02-02, от 25.11.2020 № 4813/ІПК/99-00-05-06-02-06, подробнее см. «НН в общепите — с кодом услуг в гр. 3.3» // «Налоги & бухучет», 2020, № 104).
Правда, по продажам подакцизных товаров (пива/алкоголя/табака) налоговики еще могут сопоставлять в общепите-рознице подакцизные объемы с данными ЕРНН и направлять плательщикам запросы с требованиями пояснить причину расхождений. Хотя на карантине сроки ответа на запросы контролеров приостановлены и могут быть отложены плательщиками фактически до конца карантина (п. 528 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). И все же в силу этих обстоятельств, пожалуй, будет проще закодировать в итоговых НН хотя бы подакцизные товары по отдельным группам со своим УКТ ВЭД (подробнее об этом см. «Не расшифровали итоговую НН? Ждите весточку от фискалов» // «Налоги & бухучет», 2020, № 98).
Ну а еще, если в итоговой НН не расшифровать номенклатуру, вопросы могут появиться с составлением к ней расчета корректировки (при возвратах товаров покупателями не в день продажи). Ведь налоговые обязательства из итоговой НН в таком случае должны быть откорректированы (БЗ 101.15).
