Номенклатура підсумкових ПН. Нагадаємо, що табличну частину підсумкових ПН заповнюють за загальними правилами (абзац п’ятий п. 14 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). Тому в підсумкових ПН на загальних підставах:
— заповнюють усі графи (включаючи графи 4, 5, 6 і 7), а
— у номенклатурній графі 2 повністю розшифровують усю номенклатуру товарів, реалізованих за день.
Такі правила заповнення підсумкових ПН ввели ще з 01.01.2020 (див. листи ДПСУ від 28.12.2019 № 8338/7/99-00-07-03-02-17, від 21.01.2020 № 217/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). І, загалом, реалізувати їх технічно можливо. Хоча таке розшифрування номенклатури в непотрібній покупцям підсумковій ПН — звичайно, додатковий клопіт для продавця.
Якщо не розписати номенклатуру. Але що, якщо не розписувати повністю всі позиції товарів, реалізованих за день, у підсумкових ПН, а заповнювати їх по-старому однорядково — наприклад, користуючись універсальним записом «Товари в асортименті». Або прив’язуючись до послуг і зазначаючи в ПН послужний код: наприклад, у роздробі — 47.00 («Роздрібна торгівля, крім торгівлі автотранспортними засобами та мотоциклами»), а в громадському харчуванні 56.10 («Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування») або 56.29 («Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші»).
У такому разі хочемо зауважити, що взагалі-то
за заповнення підсумкової ПН з порушенням вимог Порядку № 1307 (нерозшифровування номенклатури) жодної відповідальності не загрожує
Оскільки:
— по-перше, підсумкова ПН не видається покупцеві. Тому і штраф за помилки в ПН за п. 1201.3 ПКУ не застосовний. Оскільки його контролери накладають за результатами перевірки, проведеної за заявою-скаргою покупця. А в цьому випадку покупець — неплатник ПДВ, який скаржитися не стане, оскільки не хвилюватиметься за податковий кредит (ПК);
— по-друге, немає підстав і для штрафу за п. 1201.2 ПКУ — за нереєстрацію ПН. Оскільки його контролери накладають, якщо при перевірці виявлять факт здійснення операції без реєстрації ПН (БЗ 101.27) — тобто коли в платника був обов’язок зареєструвати ПН і він його не виконав і ПН не зареєстрував. А в цьому випадку ПН, нехай і з похибками, але зареєстрована. Причому в схожих (і навіть гірших ситуаціях) проти штрафу за п. 1201.2 ПКУ виступали і суди (постанова Шостого апеляційного адміністративного суду від 11.08.2020 у справі № 620/906/20; детальніше див. «Зведена ПН у роздробі? Суд — «за»!» // «Податки & бухоблік», 2021, № 38);
— по-третє, за порушення заповнення ПН адмінштраф за ст. 1631 КУпАП (за порушення порядку ведення податкового обліку) також не загрожує. Адже, як пояснюють контролери, якщо при заповненні ПН була допущена помилка, проте податкові зобов’язання задекларовані в повному обсязі, то адміністративна відповідальність не застосовується (БЗ 101.27). І, нарешті,
— по-четверте, підсумкові ПН (складені на неплатників) не блокуються (оскільки відповідають критеріям безумовної реєстрації з п.п. 1 п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165). Тому забракувати їх при реєстрації не можуть.
Тож ситуація, по суті, нештрафонебезпечна.
До того ж і самі контролери, наприклад у громадському харчуванні, визнавали можливість складання підсумкових ПН з послужним кодом 56.10 у гр. 3.3 (листи ДПСУ від 18.02.2020 № 117/2/99-00-07-03-02-02, від 25.11.2020 № 4813/ІПК/99-00-05-06-02-06, детальніше див. «Ресторанні ПН — із кодом послуг у гр. 3.3» // «Податки & бухоблік», 2020, № 104).
Щоправда, за продажами підакцизних товарів (пива/алкоголю/тютюну) податківці ще можуть зіставляти в харчуванні-роздробі підакцизні обсяги з даними ЄРПН і направляти платникам запити з вимогами пояснити причину розбіжностей. Хоча на карантині строки відповіді на запити контролерів призупинені й можуть бути відкладені платниками фактично до кінця карантину (п. 528 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Та все ж через ці обставини, мабуть, буде простіше закодувати в підсумкових ПН хоча б підакцизні товари за окремими групами зі своїм УКТ ЗЕД (детальніше про це див. «Не розшифрували підсумкову ПН? Чекайте звісточку від фіскалів» // «Податки & бухоблік», 2020, № 98).
Ну а ще, якщо в підсумковій ПН не розшифрувати номенклатуру, питання можуть з’явитися зі складанням до неї розрахунку коригування (при поверненнях товарів покупцями не в день продажу). Адже податкові зобов’язання з підсумкової ПН у такому разі мають бути відкориговані (БЗ 101.15).
