Коды в НН: нестандартные ситуации

Доставка в торговле

Кодировать компенсацию доставки тем же кодом УКТ ВЭД, что и сам поставляемый товар, нельзя. Компенсация имеет «услужный» характер и под товарный код не попадает, а значит, должна быть закодирована в графе 3.3 НН кодом из ГКПУ. Впрочем, нельзя кодировать сумму доставки и зашедшим от перевозчика услужным кодом перевозок. Ведь продавец — не перевозчик и услугу по сути не перепоставляет, а выставляет ее как компенсацию расходов. Какой же выход?

Тут идем по пути аренды, когда перевыставляемую коммуналку кодируем в НН «услужным» кодом 68.20, как и саму аренду, а не отдельным кодом.

Так и компенсацию расходов на доставку кодируем в графе 3.3 «услужным» кодом профильной розничной торговли — 47.00 по ГКПУ, либо соответствующим кодом оптовой торговли из классов 45 — 46 ГКПУ. В номенклатурной графе 2 ставим «Доставка товару». Пример НН см. в «Налоги & бухучет», 2021, № 69, с. 26.

Давальческие операции

По договору на переработку давалсырья (договору подряда) объектом обложения НДС являются услуги по переработке (а не поставка изготовленной продукции). Получение сырья от заказчика и передача ему готовой продукции в НДС-учете переработчика не отражаются. Переработчик начисляет НО и составляет НН только на стоимость работ по переработке давалсырья (БЗ 101.06, действующую до 01.01.2022).

Номенклатурная графа 2 НН должна содержать расшифровку выполненных по договору работ «Роботи з виготовлення офісних меблів на давальницьких умовах». Предназначенную под товарный код УКТ ВЭД графу 3.1 переработчик не заполняет. В давальческой НН должна заполняться графа 3.3 с кодом услуги из ГКПУ.

Правда, ГКПУ не устанавливает такого вида услуги, как переработка давалсырья. Как поясняет п. 81 Методоснов № 396*, подрядчиков, осуществляющих деятельность за вознаграждение, классифицируют как производителей, выпускающих ту же самую продукцию. Так что исполнитель, предоставляющий услуги по производству офисной мебели из давальческого сырья, в графе 3.3 НН должен указать именно производственный код 31.01 из ГКПУ.

* Методологические основы и пояснения к позициям КВЭД, утвержденные приказом Госкомстата от 23.12.2011 № 396.

Экспедирование

По договору экспедирования посреднического типа (когда экспедитор для выполнения договора покупает услуги перевозки у третьих лиц) может быть два варианта кодирования услуг в графе 3.3 исходящей НН.

Первый — кодировать услуги перевозки (49.41), которые вы перевыставляете, под кодом транспортно-экспедиторской деятельности с кодом 52.29. В таком случае в НН у экспедитора будет две строки: «Послуги експедитора» с кодом 52.29; «Компенсація послуг з перевезення…» с кодом 52.29.

Второй — кодировать все перевыставляемые услуги под теми же кодами, которые указаны по входящей НН (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 13.06.2017 № 604/ІПК/10/26-15-12-01-18). В таком случае в НН у экспедитора обе строки заполняют так: «Послуги експедитора» с кодом 52.29; «Послуги з перевезення вантажу…» с кодом 49.41.

К отражению в НН кодов услуг (даже если соответствующего кода КВЭД нет в ЕГР) налоговики относятся лояльно (письма ГФСУ от 18.05.2017 № 271/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 25.05.2017 № 368/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Кроме того, этот вариант благоприятнее с точки зрения блокировки НН, так как на выходе будут те же коды, что и во входящих НН.

Посредничество

Транзитные товары/услуги. Передача товаров/услуг по всей цепочке договора комиссии считается их поставкой (п.п. «е» п.п. 14.1.191 НКУ).

При поставке взятого на комиссию товара комиссионер по дате первого из событий отражает налоговые обязательства (п. 189.4 НКУ), для чего составляет на покупателя НН и регистрирует ее в ЕРНН.

Как поясняют налоговики, посредник при продаже должен ориентироваться на все входящие реквизиты по товару или услуге (см. письмо ГНСУ от 22.10.2021 № 4002/ІПК/99-00-21-03-02-06). То есть в поставочной НН кодировать транзитные для комиссионера товары или услуги нужно под теми же кодами, с которыми они зашли от комитента. Продаете товар — кодируете в графе 3.1 НН тем же кодом, которым его кодировал комитент; продаете услуги — ставите тот же код от комитента в графе 3.3 НН.

Аналогично следует поступать и по посредническим договорам на покупку товаров/услуг. То есть

В нашем случае коды доступа на подписку ТВ Мегого должны были зайти к вам от комитента как услуги доступа к устройствам, передающим голосовые, текстовые, звуковые или видеоданные с использованием инфраструктуры беспроводных телекоммуникаций — в графе 3.3 НН с кодом 61.20 «Послуги безпроводового зв’язку».

Поэтому, в НН, составляемой на поставку кодов доступа, вы должны заполнять не графу 3.1 с кодом УКТ ВЭД, а именно графу 3.3 с кодом по ГКПУ, указав тот же код 61.20.

И не волнуйтесь, если этот код деятельности у вас не внесен в ЕГР! Как мы уже говорили выше, с тем, что в НН плательщик НДС должен указать код ГКПУ, даже если соответствующий код деятельности не внесен в ЕГР, согласны и налоговики.

Комиссионное вознаграждение. В НН, составляемой на сумму комиссионного вознаграждения, заполняется не графа 3.1 с кодом УКТ ВЭД, а именно графа 3.3 с кодом услуги. Учтите: ГКПУ не выделяет посреднические услуги в отдельную секцию/класс. Поэтому в графе 3.3 посредническую услугу комиссионера, как правило, кодируют по коду своей профильной деятельности.

Например, розничные торговцы или интернет- магазины в НН в графе 3.3 НН на комиссионное вознаграждение ставят четырехзначный розничный код 47.00. Оптовики — соответствующий код оптовой торговли из классов 45 — 46 ГКПУ. В номенклатурной графе 2 указывают «Комісійна винагорода».

Общепит

Для общепита свойственна производственно-торговая деятельность — изготовление из продуктов кулинарных блюд, торговли продуктами питания (перепродажи) в чистом виде нет. Поэтому оптимальный вариант — кодировать в общепите НН как на услуги.

Не против такого кодирования и налоговики. Так, например, при реализации приготовленных блюд и напитков конечным потребителям в итоговой НН они хотят видеть в графе 3.3 НН код услуги согласно ГКПУ. И поясняют, что коды товаров (используемых для поставки услуг по общественному питанию) в графе 3.3 НН указывать не нужно (см. письма ГНСУ от 25.11.2020 № 4813/ІПК/99-00-05-06-02-06 и от 23.11.2020 № 4796/ІПК/99-00-05-06-02-06).

Так что, если ваш заказчик — конечный потребитель, то в итоговой НН весь дневной объем поставки блюд и напитков указывайте одной строкой и кодируйте его в графе 3.3 одним из «услужно-общепитовских» кодов: 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування»; 56.30 «Послуги щодо подавання напоїв» (для баров, пивных, ларьков по продаже фруктовых соков, передвижных киосков по продаже напитков) или 56.29 «Послуги щодо забезпечення харчуванням, інші».

Аналогично должны кодироваться и поставки готовых блюд и напитков заказчикам — плательщикам НДС. Так, например, обслуживая корпоративы или организуя выездное питание работников заказчика, в графе 3.3 НН можно указать и код 56.21 «Послуги щодо виїзного ресторанного обслуговування (кейтерінгу)».

А вот перепродаваемые «в чистом виде» покупные товары (шоколад, алкоголь, табак и т. п.) нужно отдельно кодировать входными «товарными» кодами УКТ ВЭД.

Подарочные сертификаты

Как поясняют налоговики, при поставке сертификатов, изготовленных из бумаги или пластика и содержащих магнитную ленту, номенклатурная графа 2 НН должна содержать «Подарунковий сертифікат» (см. письма ГНСУ от 18.05.2020 № 2082/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, от 07.09.2020 № 3743/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 21.10.2021 № 3956/ІПК/99-00-21-03-02-06 и от 07.12.2021 № 4599/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Какой код УКТ ВЭД указывать в графе 3.1 НН на такой специфический товар? Налоговики отсылают к Справочнику условных кодов товаров, отсутствующих в УКТ ВЭД**. Наиболее подходящий из всех код «00120». Подробнее о поставках подарочных сертификатов см. «Налоги & бухучет», 2020, № 80, с. 12; 2020, № 96, с. 5.

** tax.gov.ua/dovidniki—reestri--perelik/dovidniki-/288992.html

Продажа недвижимости

С точки зрения НКУ, объект недвижимости — это товар (п.п. 14.1.191 НКУ). А раз так, то соответственно в НН должен обязательно присутствовать код такого товара из УКТ ВЭД (п.п. «і» п. 201.10 НКУ). Но УКТ ВЭД предназначен для таможенного оформления товаров, поэтому неудивительно, что на объекты недвижимости в УКТ ВЭД кодов нет. Учитывая это, налоговики для поставки разного вида недвижимости (жилой и нежилой) ввели условные товарные коды (см. Справочник условных кодов товаров).

Поэтому, продавая складское помещение, в графе 3.1 НН, видимо, следует указать условный код «00115», соответствующий такому товару, как нежилое помещение.

Программная продукция

Прежде всего напомним, что:

— поставка программной продукции (в том числе поставка сайтов) льготируется по п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ, тогда как

— поставка услуг по разработке, поставке, тестированию программного обеспечения, обработке данных и других услуг в сфере информатизации облагается 20 % НДС.

А значит, на облагаемые операции и на льготные поставки нужно составлять отдельные НН (п. 17 Порядка № 1307***).

*** Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Налоговики для программной продукции ввели условный «товарный» код 00502 (см. Справочник условных кодов товаров), оперируя тем, что для программной продукции код УКТ ВЭД не предусмотрен (п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307).

Как поясняют налоговики****, в случае осуществления операций по поставке программной продукции, освобожденной от НДС (согласно п. 26¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ), НН должна содержать код товара, а не код услуги. И при составлении НН в части льготной программной продукции хотят видеть в графе 3.1 условный код «00502». А если поставляется программная продукция, которая ранее ввозилась на таможенную территорию Украины (по-видимому, на материальных носителях), то в гр. 3.2 НН по всей цепи продаж к тому же контролеры велят проставлять «импортную» отметку «Х» (письмо ГФСУ от 12.02.2018 № 563/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

**** ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/479477.html, а также «Вестник. Официально про налоги», 2018, № 23, с. 10.

Поэтому вы можете в духе разъяснений контролеров поставку кодов доступа к программной продукции закодировать «товарным» кодом 00502. Причем в таком случае предложенный фискалами «товарный» код не должен смущать, ведь он необходим лишь для заполнения НН.

Что же касается других услуг в сфере информатизации, то тут коды зависят от рода оказанных услуг и могут оказаться следующими: услуги по компьютерному программированию (62.01); консультирование по вопросам информатизации (62.02); услуги по управлению компьютерными средствами (62.03); услуги в сфере информационных технологий и компьютерных систем (62.09); услуги обработки данных (63.11); другие информационные услуги (63.99) и пр. Разобраться с тем, какие услуги попадают в каждый код, помогут Методосновы № 396.