Вознаграждение за год в расчете средней зарплаты

Больничные и пособие по беременности и родам

Здесь главенствует Порядок № 1266*. Именно он определяет порядок расчета среднедневной зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами.

* Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266.

Среднедневную зарплату определяем исходя из начисленной в расчетном периоде зарплаты, которая вошла в базу взимания ЕСВ. Не важно, за какой период начислена зарплатная выплата. Главное, что она начислена в расчетном периоде и с нее уплачен ЕСВ.

Возвращаемся к вознаграждению по итогам работы за год. Оно входит в заработную плату в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат и, в соответствии с базой начисления ЕСВ (см. п. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, п.п. 2 п. 2 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса.., утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449). Поэтому

Однако будьте внимательны, если вознаграждение по итогам работы за год начислено в месяце, который полностью не отработан по уважительной причине. В таком случае этот неотработанный месяц исключают из расчета, а вместе с ним и сумму вознаграждения (см. письмо Минсоцполитики от 13.10.2016 № 334/18/99-16).

К уважительным причинам относятся: временная нетрудоспособность; отпуска в связи с беременностью и родами, для ухода за ребенком до 3 и 6 лет, а также без сохранения заработной платы (п. 3 Порядка № 1266).

Если же работник в расчетном периоде не работал по другим причинам, например, находился в отпуске (ежегодном, дополнительном, других видах отпусков), то вознаграждение учитываем на общих основаниях.

Пример 1. Согласно э-больничным работник был временно нетрудоспособным с 2 по 6 июня 2022 года (5 календарных дней). Расчетный период: июнь 2021 года — май 2022 года.

В расчетном периоде работнику была начислена зарплата, которая вошла в базу начисления ЕСВ, в общей сумме 186800 грн, в том числе вознаграждение за 2021 год — 14000 грн (начислено в январе 2022 года).

Также в расчетном периоде работник находился в отпуске за свой счет:

вариант 1 — с 1 по 31 декабря 2021 года;

вариант 2 — с 4 по 31 января 2022 года (1 января — праздничный, а 2 и 3 — выходные дни, продолжительность отпуска — 28 к. дн.).

Страховой стаж работника составляет свыше 8 лет, в том числе за последние 12 месяцев — более 6 месяцев.

Рассчитаем сумму больничных для:

варианта 1. Среднедневная зарплата составит:

186800 : (365 - 31) = 559,28 (грн/к. дн.),

где 186800 грн — общая сумма зарплаты (с учетом суммы вознаграждения за год), которая начислена в расчетном периоде, с которой уплачен ЕСВ;

365 и 31 — количество календарных в расчетном периоде всего и неотработанных в декабре 2021 года по уважительной причине (отпуск за свой счет) соответственно.

Сумма больничных составит:

559,28 х 5 = 2796,40 (грн).

варианта 2. Среднедневная зарплата составит:

(186800 - 14000) : (365 - 31) = 517,37 (грн/к. дн.),

где 14000 грн — сумма вознаграждения по итогам работы за год. Ее исключаем из расчета, поскольку месяц ее начисления (январь 2022 года) не был отработан полностью в связи с отпуском за свой счет;

31 — количество календарных дней в январе 2022 года, который был полностью неотработан в связи с отпуском за свой счет. Обратите внимание: если в месяце нет отработанных дней (по уважительным причинам), то его полностью исключаем из расчетного периода (см. письмо ФСС от 08.10.2019 № 1993-11-1). Именно поэтому из расчета выбрасываем 31 календарный день января, а не 28, на которые пришелся отпуск за свой счет.

Сумма больничных составит:

517,37 х 5 = 2586,85 (грн).

Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск

Механизм расчета среднедневной зарплаты для определения суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск установлен Порядком № 100*.

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.

Вознаграждение по итогам работы за год принимает участие в расчете такой отпускной среднедневной зарплаты. На это обращает внимание Минэкономики в письме от 29.01.2021 № 4708-06/5567-07 (ср. ). При этом не имеет значения, когда вознаграждение было начислено: в текущем году за текущий или в текущем году за предыдущий.

По событиям, начало которых приходится на 29.04.2022 или позже, расчет средней зарплаты проводим по обновленному Порядку № 100 в редакции постановления КМУ от 26.04.2022 № 486. Об этом мы рассказывали в статье «Расчет средней зарплаты. Снова изменения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 31.

Рассмотрим, как все работает.

По общему правилу, суммы начисленной зарплаты, кроме премий и прочих поощрительных выплат, начисленных за определенный период, учитываем в том месяце, ЗА который они начислены.

А вот премии и прочие поощрительные выплаты, начисленные за определенный период, к которым относится и вознаграждение по итогам работы за год,

Количество месяцев учета будет равно количеству месяцев, за которые начислено вознаграждение. Например, вознаграждение по итогам работы за 2021 год, которое начислено в январе 2022 года, включаем в заработок 12 месяцев: месяца начисления + 11 следующих месяцев, то есть в заработок января — декабря 2022 года.

При таком распределении не имеет значения, попал месяц начисления вознаграждения по итогам работы за год в расчетный период или нет. На это обращает внимание Минэкономики в письме от 21.09.2021 № 4711-06/46416-07 (см. письмо и комментарий к нему «Порядок № 100: время разбрасывать премии» // «Налоги & бухучет», 2021, № 77).

То есть месяц начисления вознаграждения может не входить в расчетный период. Однако часть этого вознаграждения примет участие в расчете средней, если в расчетный период входят месяцы, к которым отнесено вознаграждение.

Пример 2. Работник предприятия идет в отпуск с 01.07.2022 на 24 календарных дня. Каждый год на предприятии начисляют в январе вознаграждение по итогам работы за предыдущий год.

Расчетный период: июль 2021 года — июнь 2022 года. В расчете средней зарплаты будет участвовать часть вознаграждения по итогам работы за:

1) 2020 год, которое было начислено в январе 2021 года и учитывается в январе — декабре 2021 года. Какая именно часть? Та, которая относится к июлю — декабрю 2021 года — месяцам учета вознаграждения, которые вошли в расчетный период;

2) 2021 год, которое было начислено в январе 2022 года и относится к январю — июню 2022 года.

Смотрим рис. 1 ниже.

Как определить сумму вознаграждения, которая примет участие в расчете средней в составе зарплаты соответствующего месяца, который вошел в расчетный период? Нужно общую сумму вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней периода, за который оно начислено, и умножить на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период. И так по каждому месяцу, который вошел в расчетный период.

Продолжаем наш пример 2.

Сумма вознаграждения по итогам работы за:

— 2020 год, которая была начислена в январе 2021 года, составила 14300 грн. 2020 год был отработан не полностью в связи с ежегодным отпуском и болезнями работника. Общее количество фактически отработанных дней в 2020 году — 220 из 251 раб. дн.;

— 2021 год, которая была начислена в январе 2022 года, составила 8000 грн. 2021 год был отработан не полностью в связи с карантинным отпуском за свой счет. Общее количество фактически отработанных дней составило в 2021 году — 100 из 250 раб. дн.

Количество дней, фактически отработанных в месяцах, которые вошли в расчетный период, приведено на рис. 2.

Распределенные суммы вознаграждения по месяцам, которые вошли в расчетный период, определены на рис. 2.

После того как годовые вознаграждения разбросали по местам расчетного периода, выполняем новое требование, которое заработало по событиям, начало которых приходится на 29.04.2022 или позже.

Что это значит? Что если период, за который начислено годовое вознаграждение, работник отработал не полностью, то после его распределения и отнесения к месяцам, которые вошли в расчетный период, нужно:

во-первых, определить общую сумму распределенного вознаграждения за соответствующий год по месяцам, которые вошли в расчетный период. Месяцы, которые не попали в расчетный период, не трогаем;

во-вторых, сравнить ее с фактически начисленной суммой вознаграждения;

в-третьих, определить сумму, которая будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты. Если фактическая сумма вознаграждения меньше общей распределенной по месяцам, которые вошли в расчетный период, то в расчете будет фактическая. В обратной ситуации — распределенная сумма вознаграждения.

Смотрим, как это работает, на примере 2.

2020 но 2021 годы, за которые были начислены годовые вознаграждения, отработаны работником не полностью. Поэтому следует выполнить сравнение.

Фактическая сумма вознаграждения за 2020 год — 14300 грн. Полученная в результате распределения общая сумма этого вознаграждения, которая отнесена к июлю — декабрю 2021 года, составила (см. рис. 2):

1430 + 650 + 1300 + 1430 + 1430 = 6240 (грн).

Фактическая сумма вознаграждения за 2020 год (14300 грн) выше общей распределенной по месяцам, которые попали в расчетный период (6240 грн). Поэтому в расчете общая распределенная (6240 грн).

Фактическая сумма вознаграждения за 2021 год — 8000 грн. Полученная в результате распределения общая сумма этого вознаграждения, которая отнесена к январю — июню 2022 года, составила (см. рис. 2):

1520 + 1440 + 800 + 1680 + 1760 + 1760 = 8960 (грн).

Фактическая сумма вознаграждения за 2021 год (8000 грн) ниже общей распределенной (8960 грн). Поэтому срабатывает ограничение по сумме. В расчете фактическая сумма (8000 грн).

Допустим, что работнику за расчетный период начислялись лишь зарплата за фактически отработанное время, больничные и годовое вознаграждение. Без учета вознаграждения сумма зарплаты и больничных составила — 166188,18 грн.

Тогда общая сумма выплат, которая будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты:

166188,18 + 6240 + 8000 = 180428,18 (грн).

В расчетном периоде (июль 2021 года — июнь 2022 года) работник находился в отпуске за свой счет с 01.08.2021 по 16.09.2021 (47 к. дн.) и с 25.02.2022 по 17.03.2022 (21 к. дн., см. рис. 2).

Эти периоды не отработаны по уважительным причинам, установленным законом. Их не учитываем в общее количество дней в расчетном периоде, которое будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты. Также исключаем праздничные и нерабочие дни, которые пришлись на расчетный период. Следовательно общее количество календарных дней в расчете:

365 - 47 - 21 - 4 = 293 (к. дн.),

где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;

47 и 21 — время отпусков за свой счет;

4 — количество праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде (без учета тех дней, которые пришлись на период отпусков за свой счет и покинули расчет в их составе), а именно 14 октября — День защитников и защитниц Украины; 25 декабря 2021 года — Рождество Христово, 1 января 2022 года — Новый год; 7 января — Рождество Христово.

Среднедневная зарплата составит:

180428,18 : 293 = 615,80 (грн/к. дн.).

Сумма отпускных равна:

615,80 х 24 = 14779,20 (грн).

Внимание! Если у вас кроме годового вознаграждения есть еще и премии, то их также распределяете по указанным правилам. Вам здесь пригодится статья «Расчет средней зарплаты. Снова изменения», «Налоги & бухучет», 2022, № 31.

Мы рассмотрели нюансы исчисления средней нетрудоспособной и отпускной зарплаты. Пришла очередь для прочей средней зарплаты.

Прочая средняя зарплата

Здесь говорим о нюансах включения вознаграждения по итогам работы за год в расчет среднедневной (среднечасовой) зарплаты для оплаты периодов командировки, военной службы, дней сдачи крови донорами, перевода, суммы выходного пособия и тому подобное.

Такую прочую среднюю зарплату рассчитываем за двухмесячный расчетный период.

Принципы включения вознаграждения по итогам работы за год в расчет аналогичны вышеприведенным для расчета среднедневной зарплаты для определения суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.

Главное, что в расчете есть месяц, на который оно распределяется.

Пример 3. Работник освобожден от работы с 06.06.2022 с сохранением места работы, должности и среднего заработка в связи с мобилизацией.

Расчетный период: апрель — май 2022 года. В этом периоде работник фактически отработал 31 рабочий день, а именно 21 в апреле и 10 в мае (с 16 по 31 мая он был в отпуске за свой счет).

Сумма зарплаты в расчетном периоде — 19200 грн. Премия работнику не начислялось, однако в декабре 2021 года ему было начислено вознаграждение по итогам работы за 2021 год в сумме 13000 грн.

Вознаграждение по итогам работы за 2021 год, начисленное в декабре 2021 года, учитывается в заработок декабря 2021 года — ноября 2022 года (месяца начисления + 11 месяцев, следующих за ним).

Месяцы расчетного периода (апрель и май 2022 года) также являются месяцами, в составе которых учитывается вознаграждение за 2021 год. Давайте определим, в какой сумме это вознаграждение будет принимать участие в расчете среднедневной зарплаты.

Допустим, что в 2021 году (год, за который начислена премия) работник фактически отработал 200 рабочих дней из 250 по графику.

Сумма вознаграждения, которую следует прибавить к зарплате апреля 2022 года, составит:

13000 : 200 х 21 = 1365 (грн),

где 13000 — суммы вознаграждения за 2021 год;

200 — количество фактически отработанных дней в 2021 году, за который начислено вознаграждение;

21 — количество фактически отработанных дней в апреле 2022 года.

Сумма вознаграждения, которую следует прибавить к зарплате май 2022 года, составит:

13000 : 200 х 10 = 650 (грн),

где 10 — количество фактически отработанных дней в мае 2022 года.

Сумма вознаграждения по итогам работы за 2021 год (13000 грн) выше суммы вознаграждения, распределенного на апрель и май 2022 года (1365 + 650 = 2015 (грн)). Поэтому в расчете распределенная сумма вознаграждения.

Среднедневная зарплата составит:

(19200 + 1365 + 650) : 31 = 684,35 (грн/раб. дн.).

Исходя из рассчитанной таким образом среднедневной зарплаты оплачиваете работнику весь период мобилизации. Рассчитывать каждый месяц новую среднюю не нужно. Основание — расчетный период для ее исчисления составляют два месяца, предшествующие месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата. Таким событием будет мобилизация работника.

Как видите, порядок включения в расчет средней зарплаты вознаграждения по итогам работы за год имеет свои нюансы. Учитываем их и рассчитываем выплаты верно. Верим в победу. Она все ближе. Слава Украине!