Сроки регистрации НН и НДС-отчетности
Прежде всего, налоговики обращают внимание на то, что после Закона № 2260 НДС-сроки (регистрации НН/подачи отчетности/уплаты налога) зависят от категории плательщика. Точнее от возможностей плательщика: имеет или не имеет он возможности выполнить налоговые обязанности в течение военного положения (ВП) (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Какие сроки предусмотрены для регистрации НН/подачи деклараций/уплаты НДС за первые отчетные военные периоды февраль-май?
Регистрация военных НН/РК февраля-мая. Важно! П.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлены особые сроки регистрации НН/РК за февраль-май:
Таблица 1. Сроки регистрации НН/РК февраля-мая
| Плательщики: | Cрок регистрации НН/РК (без штрафов) |
| • имеющие возможность* выполнить налоговые обязанности | до 15 июля (т.е. последний день бесштрафной регистрации НН — 14 июля**) |
| • у которых возобновилась возможность выполнения налоговых обязанностей | в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей (вопрос 3) |
| • не имеющие возможность* выполнить налоговые обязанности во время ВП | в течение 6 месяцев по окончании ВП (вопрос 6) |
| • перешедшие на спецЕН 2 % (по НН/РК с февраля и до перехода на спецЕН 2 %) | в течение 60 дней со дня ухода со спецЕН 2 % и восстановления регистрации плательщиком НДС (вопрос 7) |
| * Порядок подтверждения возможности/невозможности выполнения плательщиком налоговых обязанностей и перечень документов для такого подтверждения должен утвердить Минфин (пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) — пока он не утвержден. ** Хотя о дате 14 июля в письме налоговики прямо не упоминают, однако лучше придерживаться осторожного подхода и считать последним днем регистрации НН — 14 июля (к этому подталкивает и формулировка вопроса 9). Правда, есть законопроект от 10.06.2022 № 7458// itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/pubFile/1348712, предлагающий подвинуть предельный срок регистрации НН/РК и установить «до 15 июля включительно» (но на сегодня это лишь проект). | |
Заметьте, как разъясняют контролеры:
— под такие сроки регистрации подпадают в том числе и все (!) НН/РК за МАЙ. Поэтому плательщикам, которые могут регистрировать НН/РК, необходимо зарегистрировать все майские НН/РК до 15 июля. Об этом налоговики уже раньше сообщали в БЗ 101.16 (хотя из НКУ этого не следует, поэтому вопрос с майскими НН предлагалось урегулировать законопроектом от 10.06.2022 № 7458; подробнее всю историю с майскими НН/РК см. в статье «Срок регистрации НН за май 2022 — до 15 июля: теперь окончательно!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 43);
— НН/РК, зарегистрированные плательщиками в эти сроки, считаются зарегистрированными своевременно (вопросы 8, 20)! Поэтому плательщик освобождается от штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК (абзац третий п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Так, например, от штрафов будет освобожден плательщик, который не имел возможности в течение войны зарегистрировать НН/РК, однако зарегистрирует их в отведенный срок — в течение 6 месяцев по окончании ВП. А вот
— июньские и все последующие НН/РК (датированные начиная с 1 июня 2022 года), придется регистрировать в общие сроки регистрации, установленные п. 201.10 НКУ (т. е. смотря в какой — первой/второй половине месяца они составлены, а сводные компенсирующие НН/РК — в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем составления). Конечно, при условии, что у плательщика имеется возможность регистрировать НН.
Сроки подачи деклараций/уплаты НДС за февраль-май. К тому же для военных периодов февраля-мая установлены особые сроки подачи деклараций/уплаты НДС (п.п. 69.1 подразд.10 разд. ХХ НКУ). Они также зависят от возможностей плательщиков:
Таблица 2. Сроки подачи деклараций/уплаты НДС за февраль-май
| Плательщики: | Срок: | |
| подачи декларации | уплаты налога | |
| • имеющие возможность выполнить налоговые обязанности | до 20 июля (т.е. последний день подачи декларации — 19 июля) (вопрос 16) | не позднее 31 июля** (вопрос 17) |
| • у которых возобновилась возможность выполнения налоговых обязанностей* | в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей | |
| • не имеющие возможность выполнить налоговые обязанности во время ВП* | в течение 6 месяцев по окончании ВП | |
| • перешедшие на спецЕН 2 % (за февраль и по месяц перехода на спецЕН 2 %)* | в течение 60 дней со дня ухода со спецЕН 2 % и восстановления регистрации плательщиком НДС | |
| * Для плательщиков, не имеющих возможности в течение ВП выполнить свои налоговые обязанности, налоговики говорят только о сроках регистрации НН/РК. Однако поскольку такие же сроки установлены и для подачи деклараций/уплаты налога этими плательщиками, то мнение налоговиков здесь должно быть аналогичным. ** Учитывая, что предельный срок уплаты (31 июля) выпадает на воскресенье и о возможности его переноса на следующий рабочий день (понедельник 1 августа) налоговики в письме умалчивают, спокойнее уплатить налоги накануне — до 29 июля (пятница). Хотя, по-хорошему, тут должно работать правило выходного переноса (п. 57.1 НКУ) | ||
Заметьте: фискалы разъяснили, что под такие особые сроки попадает и подача декларации/уплата НДС за отчетный период — МАЙ (хотя из НКУ, повторим, этого не следует). Поэтому плательщики, которые имеют возможность выполнить свои налоговые обязанности, должны подать декларацию за май до 20 июля, а уплатить НДС за май — не позднее 31 июля.
При подаче деклараций/уплате налога за февраль-май в отведенные сроки плательщики освобождаются от штрафов за несвоевременное выполнение обязательств.
Подача УР. Также учтите: если после подачи военных деклараций за февраль-июнь в них обнаружены ошибки и возникнет необходимость уточнений, то по горячим следам до 25 июля можно подать УР и уточниться без 3 % самоштрафа при занижении НО.
Однако в течение ВП запрещено подавать УР к довоенным (дофевральским) декларациям (к декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года) с показателями на уменьшение НО и/или декларированием сумм бюджетного возмещения (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) (вопрос 13). Считаем, что такой запрет охватывает УР, в которых уменьшается значение стр. 18 (или увеличивается значение стр. 20.2) декларации. Подробнее о подаче УР см. статью «Уточнение НДС-деклараций в военное время» // «Налоги & бухучет», 2022, № 40.
Теперь о самом интересном — об отражении НК.
Налоговый кредит
НК февраля-мая по первичке. Так как с начала ВП не работал ЕРНН, то НК февраля-мая разрешили отражать без зарегистрированных НН/РК — на основании первички (п. 322 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). В связи с этим налоговики напомнили, что в феврале-мае по первичке может быть отражен НК, как по обычным операциям приобретения, так и по услугам от нерезидентов:
Таблица 3. Отражение НК в феврале-мае по первичке
| НК отражают: | |
| НК по операциям приобретения товаров/услуг | на основании первичных (расчетных) документов, составленных (полученных) плательщиком по операциям по приобретению товаров/услуг в соответствии с Законом о бухучете* (вопрос 1) |
| НК с услуг нерезидентов | по первичке (на основании первичных (расчетных) документов) можно отражать и НК с услуг, полученных от нерезидентов; такой НК с услуг нерезидентов показывают при условии начисления по ним НО и отражения их в декларации (т.е. в том же периоде, что и НО) (вопросы 4, 5) |
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV.
Учтите: начиная с отчетного периода — июня показать НК по первичке не получится, а НК формируется по общим правилам: на основании зарегистрированных НН/РК.
А вот с уменьшением НО на основании первички при уменьшении суммы компенсации все не так просто (подробнее об этом см. «Уменьшающие РК февраля-мая в декларации: когда уменьшать НО?»).
Сохранение (уточнение) НК. Важно! НК, отраженный по первичке, должен быть подтвержден зарегистрированными НН/РК (пп. 198.6, 201.10 НКУ). Поэтому:
— если НН/РК в отведенный срок зарегистрированы, — НК, отраженный по первичке сохраняется,
— если НН/РК в отведенный срок не зарегистрированы, то НК, отраженный по первичке нужно откорректировать — снять с помощью УР (вопрос 9).
В связи с этим налоговики обращают внимание на то, что так как у разных плательщиков-продавцов (с учетом их возможностей) сроки регистрации НН/РК февраля-мая будут разными, то разными соответственно окажутся и для покупателей сроки приведения в соответствие НК (вопрос 10):
Таблица 4. Приведение в соответствие (сохранение/снятие) НК, показанного по первичке
| ПРОДАВЕЦ | то | ПОКУПАТЕЛЬ | |
| Если продавец: | Зарегистрирует НН/РК февраля-мая в срок*: | НК | |
| • имеющий возможность выполнить налоговые обязанности | до 15 июля | → | НК февраля-мая, отраженный по первичке, сохраняется (вопросы 2, 3, 11, 12) |
| • у которого возобновилась возможность выполнения налоговых обязанностей | в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей | → | |
| • не имеющий возможность выполнить налоговые обязанности во время ВП | в течение 6 месяцев по окончании ВП | → | |
| • перешедший на спецЕН 2 % (по НН/РК с февраля и до перехода на спецЕН 2 %) | в течение 60 дней со дня ухода со спецЕН 2 % и восстановления регистрации плательщиком НДС | → | |
| * Если НН/РК февраля-мая продавец в такой отведенный срок не зарегистрирует, то по истечении такого срока покупателю нужно откорректировать НК, отраженный по первичке, путем подачи УР (вопрос 3). Потом после регистрации продавцом НН/РК покупатель может отразить НК (с учетом 365 дней, продленных на срок ВП из-за приостановки сроков, пп. 198.6, 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) | |||
Заметьте, налоговики стоят на том, что:
— покупателю не нужно корректировать (убирать) НК — т. е. НК сохраняется — если по состоянию на 15 июля НН/РК не зарегистрированы из-за того, что продавцы не имели возможности их зарегистрировать или перешли на спецЕН 2 %. А необходимость проведения НК-корректировки в таком случае у покупателя возникнет лишь со временем — если по истечении отведенного срока такие продавцы не зарегистрируют НН/РК. Об этом налоговики уже высказывались в консультации БЗ 101.15 (подробнее см. «Продавец перешел на 2 % спецЕН — НК «по первичке» сохраняется!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 41).
Впрочем (поскольку отследить смену статуса продавца и дальнейшую регистрацию/нерегистрацию им НН бывает весьма проблематично), считаем, что не окажется ошибкой, если осторожный покупатель поступит следующим образом: откорректирует все же по состоянию на 15 июля НК, отраженный по первичке, а позже, когда продавец зарегистрирует НН — на основании такой НН отразит НК (с учетом 365 дней, которые продлеваются на весь период военного положения из-за приостановки сроков, пп. 198.6, 102.9, п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
— если НН/РК зарегистрированы в положенные сроки (своевременно), то покупателю не нужно изменять период формирования НК. То есть покупателю, отразившему НК на основании первички, не нужно перебрасывать НК, скажем, из периода составления НН в период регистрации НН (вопрос 8).
И наоборот, если НН зарегистрирована продавцом несвоевременно (к примеру, продавец, имеющий возможность зарегистрировать НН, зарегистрировал ее 15 июля или позже), то у покупателя период отражения НК меняется (откладывается). Поскольку НК, отраженный по первичке (и который по состоянию на 15 июля не подтвержден НН) необходимо откорректировать (снять) с помощью УР. И показать его получится только после регистрации НН (вопрос 9).
НК у кассовиков. Показывать НК в феврале-мае по первичке могут и плательщики-кассовики (применяющие кассовый метод учета НДС по п.п. 14.1.266 НКУ). В таком случае:
— НК по первичке плательщик-кассовик может отражать на основании первичных документов, подтверждающих оплату (списание средств с банковского счета плательщика/выдачу с кассы) или предоставление других видов компенсации стоимости приобретаемых товаров/услуг (вопрос 19);
— покупателю-кассовику не нужно корректировать НК, отраженный в феврале-мае по первичке (т. е. НК, отраженный по первичке сохраняется), если поставщики своевременно зарегистрируют НН/РК в отведенные сроки (т. е. сроки из таблицы 4). К тому же в этом случае (при своевременной регистрации поставщиками НН) плательщику-кассовику не нужно изменять и период отражения НК и, скажем, перебрасывать НК в период регистрации НН (вопрос 20).
Если НК по первичке не показывали. Внимание! Если не подавали декларации за февраль-май (и соответственно НК по первичке не показывали), и до 15 июля продавец (имеющий возможность регистрировать НН) зарегистрировал НН, похоже, налоговики не против, чтобы покупатель отражал НК периодом составления НН (первого события) или в любых последующих периодах с учетом 365 дней (вопрос 18)!
То есть если мы правильно поняли фискалов, такой либеральный вывод означает, что, например, апрельскую НН, зарегистрированную продавцом до 15 июля (своевременно), покупатель при составлении НДС-отчетности может включить в НК апреля или мая/июня или других последующих периодов в рамках 365 дней. То есть при составлении НДС-отчетности за военные периоды учесть ее, начиная с периода составления или позже.
Тогда, по идее, этот же подход должен работать и для случая, когда подавали декларации, но НК в них не показывали.
НК с уничтоженного имущества. А также налоговики напомнили, что НК по товарам, уничтоженным во время ВП из-за обстоятельств непреодолимой силы:
— не может заявляться к бюджетному возмещению (БВ) (вопрос 14), а
— подлежит зачислению в состав НК следующего отчетного (налогового) периода до полного погашения. То есть учитывается как переходящий минус и будет уменьшать текущие НО (п.п. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ) (вопрос 15).
Причем, как поясняли контролеры в другой консультации (БЗ 101.15, подробнее см. «Чтобы подтвердить уничтожение (утрату) товаров во время войны, сертификат ТПП ни при чем!»), письмом ТПП от 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 подтверждено, что война — это форс/мажор. Поэтому для подтверждения факта уничтожения имущества плательщику целесообразно провести инвентаризацию, а также получить документы, подтверждающие его уничтожение (акты уничтожения/повреждения имущества с указанием причин) от органов ГСЧС, местных органов власти, а также осуществить все возможные мероприятия по фиксации факта повреждения имущества (фото/видеосъемка). И никаких фискальных требований о получении индивидуального сертификата не выдвигали (историю вопроса см. в статье «Уничтоженное имущество, или Война — форс-мажор… не для всех?!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 40).
Также напомним, что компенсирующие НО в таком случае не начисляются, поскольку положения п. 198.5 НКУ не применяются (п. 321 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
