Строки реєстрації ПН і ПДВ-звітності
Передусім, податківці звертають увагу на те, що після Закону № 2260 ПДВ-строки (реєстрації ПН / подання звітності / сплати податку) залежать від категорії платника. Точніше від можливостей платника: має чи не має він можливості виконати податкові обов’язки протягом воєнного стану (ВС) (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Які строки передбачені для реєстрації ПН / подання декларацій / сплати ПДВ за перші звітні воєнні періоди лютий — травень?
Реєстрація воєнних ПН/РК лютого — травня. Важливо! П.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлені особливі строки реєстрації ПН/РК за лютий — травень:
Таблиця 1. Строки реєстрації ПН/РК лютого — травня
| Платники: | Строк реєстрації ПН/РК (без штрафів) |
| • що мають можливість* виконати податкові обов’язки | до 15 липня (тобто останній день безштрафної реєстрації ПН — 14 липня**) |
| • у яких відновилася можливість виконання податкових обов’язків | протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає за місяцем відновлення таких можливостей (питання 3) |
| • що не мають можливості* виконати податкові обов’язки під час ВС | протягом 6 місяців після закінчення ВС (питання 6) |
| • що перейшли на спецЄП 2 % (щодо ПН/РК з лютого і до переходу на спецЄП 2 %) | протягом 60 днів з дня виходу зі спецЄП 2 % і відновлення реєстрації платником ПДВ (питання 7) |
| * Порядок підтвердження можливості/неможливості виконання платником податкових обов’язків і перелік документів для такого підтвердження повинен затвердити Мінфін (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) — доки він не затверджений. ** Хоча про дату 14 липня в листі податківці прямо не згадують, проте краще дотримуватися обережного підходу і вважати останнім днем реєстрації ПН — 14 липня (до цього підштовхує і формулювання питання 9). Щоправда, є законопроєкт від 10.06.2022 № 7458// itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/pubFile/1348712, що пропонує відсунути граничний строк реєстрації ПН/РК і встановити «до 15 липня включно» (але на сьогодні це лише проєкт). | |
Зверніть увагу, як роз’яснюють контролери:
— під такі строки реєстрації підпадають у тому числі й усі (!) ПН/РК за ТРАВЄПЬ. Тому платникам, які можуть реєструвати ПН/РК, необхідно зареєструвати увсі травневі ПН/РК до 15 липня. Про це податківці вже раніше повідомляли у БЗ 101.16 (хоча з ПКУ цього не випливає, тому питання з травневими ПН пропонувалося врегулювати законопроєктом від 10.06.2022 № 7458; детальніше всю історію з травневими ПН/РК див. у статті «Строк реєстрації ПН за травень 2022 — до 15 липня: тепер остаточно!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 43);
— ПН/РК, зареєстровані платниками в ці строки, вважаються зареєстрованими своєчасно (питання 8, 20)! Тому платник звільняється від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК (абзац третій п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Так, наприклад, від штрафів буде звільнений платник, який не мав можливості протягом війни зареєструвати ПН/РК, проте зареєструє їх у відведений строк — протягом 6 місяців після закінчення ВС. А ось
— червневі й усі подальші ПН/РК (датовані починаючи з 1 червня 2022 року) доведеться реєструвати в загальні строки реєстрації, встановлені п. 201.10 ПКУ (тобто дивлячись у якій — першій/другій половині місяця вони складені, а зведені компенсуючі ПН/РК — протягом 20 календарних днів, що настають за місяцем складання). Звичайно, за умови, що в платника є можливість реєструвати ПН.
Строки подання декларацій / сплати ПДВ за лютий — травень. До того ж для воєнних періодів лютого — травня встановлені особливі строки подання декларацій / сплати ПДВ (п.п. 69.1 підрозд.10 розд. ХХ ПКУ). Вони також залежать від можливостей платників:
Таблиця 2. Строки подання декларацій / сплати ПДВ за лютий — травень
| Платники: | Строк: | |
| подання декларації | сплати податку | |
| • що мають можливість виконати податкові обов’язки | до 20 липня (тобто останній день подання декларації — 19 липня) (питання 16) | не пізніше за 31 липня** (питання 17) |
| • у яких відновилася можливість виконання податкових обов’язків* | протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, що настає за місяцем відновлення таких можливостей | |
| • що не мають можливості виконати податкові обов’язки під час ВС* | протягом 6 місяців після закінчення ВС | |
| • що перейшли на спецЄП 2 % (за лютий і по місяць переходу на спецЄП 2 %)* | протягом 60 днів з дня виходу зі спецЄП 2 % і відновлення реєстрації платником ПДВ | |
| * Для платників, що не мають можливості протягом ВС виконати свої податкові обов’язки, податківці говорять тільки про строки реєстрації ПН/РК. Проте оскільки такі ж строки встановлені і для подання декларацій / сплати податку цими платниками, то думка податківців тут має бути аналогічною. ** Враховуючи, що граничний строк сплати (31 липня) випадає на неділю і про можливість його перенесення на наступний робочий день (понеділок 1 серпня) податківці в листі мовчать, спокійніше сплатити податки напередодні — до 29 липня (п’ятниця). Хоча, по-хорошому, тут повинне працювати правило вихідного перенесення (п. 57.1 ПКУ). | ||
Зверніть увагу: фіскали роз’яснили, що під такі особливі строки потрапляє і подання декларації / сплата ПДВ за звітний період — ТРАВЕНЬ (хоча з ПКУ, повторимо, цього не випливає). Тому платники, які мають можливість виконати свої податкові обов’язки, повинні подати декларацію за травень до 20 липня, а сплатити ПДВ за травень — не пізніше за 31 липня.
При поданні декларацій / сплаті податку за лютий — травень у відведені строки платники звільняються від штрафів за несвоєчасне виконання зобов’язань.
Подання УР. Також врахуйте: якщо після подання воєнних декларацій за лютий — червень у них виявлені помилки і виникне необхідність уточнень, то за гарячими слідами до 25 липня можна подати УР і уточнитися без 3 % самоштрафу при заниженні ПЗ.
Проте протягом ВС заборонено подавати УР до довоєнних (долютневих) декларацій (до декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року) з показниками на зменшення ПЗ та/або декларуванням сум бюджетного відшкодування (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) (питання 13). Вважаємо, що така заборона охоплює УР, у яких зменшується значення ряд. 18 (чи збільшується значення ряд. 20.2) декларації. Детальніше про подання УР див. статтю «Уточнення ПДВ-декларацій у воєнний час» // «Податки & бухоблік», 2022, № 40.
Тепер про найцікавіше — про відображення ПК.
Податковий кредит
ПК лютого — травня за первинкою. Оскільки з початку ВС не працював ЄРПН, то ПК лютого — травня дозволили відображати без зареєстрованих ПН/РК — на підставі первинки (п. 322 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). У зв’язку із цим податківці нагадали, що в лютому — травні за первинкою може бути відображений ПК, як за звичайними операціями придбання, так і за послугами від нерезидентів:
Таблиця 3. Відображення ПК у лютому — травні за первинкою
| ПК відображають: | |
| ПК за операціями придбання товарів/послуг | на підставі первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону про бухоблік* (питання 1) |
| ПК з послуг нерезидентів | за первинкою (на підставі первинних (розрахункових) документів) можна відображати і ПК з послуг, отриманих від нерезидентів; такий ПК з послуг нерезидентів показують за умови нарахування за ними ПЗ і відображення їх у декларації (тобто в тому ж періоді, що й ПЗ) (питання 4, 5) |
* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХIV.
Врахуйте: починаючи зі звітного періоду — червня показати ПК за первинкою не вийде, а ПК формується за загальними правилами: на підставі зареєстрованих ПН/РК.
А ось зі зменшенням ПЗ на підставі первинки при зменшенні суми компенсації все не так просто (детальніше про це див. «Зменшуючі РК лютого — травня в декларації: коли зменшувати ПЗ?»).
Збереження (уточнення) ПК. Важливо! ПК, відображений за первинкою, має бути підтверджений зареєстрованими ПН/РК (пп. 198.6, 201.10 ПКУ). Тому:
— якщо ПН/РК у відведений строк зареєстровані, — ПК, відображений за первинкою зберігається;
— якщо ПН/РК у відведений строк не зареєстровані, то ПК, відображений за первинкою, треба відкоригувати, — зняти за допомогою УР (питання 9).
У зв’язку із цим податківці звертають увагу на те, що оскільки в різних платників-продавців (з урахуванням їх можливостей) строки реєстрації ПН/РК лютого — травня будуть різними, то різними відповідно виявляться і для покупців строки приведення у відповідність ПК (питання 10):
Таблиця 4. Приведення у відповідність (збереження/зняття) ПК, показаного за первинкою
| ПРОДАВЕЦЬ | то | ПОКУПЕЦЬ | |
| Якщо продавець: | зареєструє ПН/РК лютого — травня у строк*: | ПК | |
| • що має можливість виконати податкові обов’язки | до 15 липня | → | ПК лютого — травня, відображений за первинкою, зберігається (питання 2, 3, 11, 12) |
| • у якого відновилася можливість виконання податкових обов’язків | протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей | → | |
| • що не має можливості виконати податкові обов’язки під час ВС | протягом 6 місяців після закінчення ВС | → | |
| • що перейшов на спецЄП 2 % (за ПН/РК з лютого і до переходу на спецЄП 2 %) | протягом 60 днів з дня виходу зі спецЄП 2 % і відновлення реєстрації платником ПДВ | → | |
| * Якщо ПН/РК лютого — травня продавець у такий відведений строк не зареєструє, то після закінчення такого строку покупцеві треба відкоригувати ПК, відображений за первинкою, шляхом подання УР (питання 3). Потім після реєстрації продавцем ПН/РК покупець може відобразити ПК (з урахуванням 365 днів, продовжених на строк ВС через призупинення строків, пп. 198.6, 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). | |||
Зверніть увагу, податківці стоять на тому, що:
— покупцеві не треба коригувати (прибирати) ПК — тобто ПК зберігається — якщо станом на 15 липня ПН/РК не зареєстровані через те, що продавці не мали можливості їх зареєструвати або перейшли на спецЄП 2 %. А необхідність проведення ПК-коригування в такому разі в покупця виникне лише з часом — якщо після закінчення відведеного строку такі продавці не зареєструють ПН/РК. Про це податківці вже висловлювалися в консультації БЗ 101.15 (детальніше див. «Продавець перейшов на 2 % спецЄП — ПК «за первинкою» зберігається!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 41).
Утім (оскільки відстежити зміну статусу продавця і подальшу реєстрацію/нереєстрацію ним ПН буває дуже проблематично), вважаємо, що не буде помилкою, якщо обережний покупець зробить таким чином: відкоригує все ж станом на 15 липня ПК, відображений за первинкою, а пізніше, коли продавець зареєструє ПН, — на підставі такої ПН відобразить ПК (з урахуванням 365 днів, які подовжуються на весь період воєнного стану через призупинення строків, пп. 198.6, 102.9, п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ);
— якщо ПН/РК зареєстровані в призначені строки (своєчасно), то покупцеві не треба змінювати період формування ПК. Тобто покупцеві, що відобразив ПК на підставі первинки, не треба перекидати ПК, скажімо, з періоду складання ПН у період реєстрації ПН (питання 8).
І навпаки, якщо ПН зареєстрована продавцем несвоєчасно (наприклад, продавець, що має можливість зареєструвати ПН, зареєстрував її 15 липня або пізніше), то в покупця період відображення ПК змінюється (відкладається). Оскільки ПК, відображений за первинкою (і який станом на 15 липня не підтверджений ПН) необхідно відкоригувати (зняти) за допомогою УР. І показати його вийде тільки після реєстрації ПН (питання 9).
ПК у касовиків. Показувати ПК у лютому — травні за первинкою можуть і платники-касовики (які застосовують касовий метод обліку ПДВ за п.п. 14.1.266 ПКУ). У такому разі:
— ПК за первинкою платник-касовик може відображати на підставі первинних документів, що підтверджують оплату (списання коштів з банківського рахунку платника / видачу з каси) або надання інших видів компенсації вартості товарів/послуг. що придбавалися (питання 19);
— покупцеві-касовику не треба коригувати ПК, відображений у лютому — травні за первинкою (тобто ПК, відображений за первинкою, зберігається), якщо постачальники своєчасно зареєструють ПН/РК у відведені строки (тобто строки з таблиці 4). До того ж у цьому випадку (при своєчасній реєстрації постачальниками ПН) платнику-касовику не треба змінювати і період відображення ПК і, скажімо, перекидати ПК у період реєстрації ПН (питання 20).
Якщо ПК за первинкою не показували. Увага! Якщо не подавали декларації за лютий — травень (і відповідно ПК за первинкою не показували) і до 15 липня продавець (що має можливість реєструвати ПН) зареєстрував ПН, схоже, податківці не проти, щоб покупець відображав ПК періодом складання ПН (першої події) або в будь-яких подальших періодах з урахуванням 365 днів (питання 18)!
Тобто якщо ми правильно зрозуміли фіскалів, такий ліберальний висновок означає, що, наприклад, квітневу ПН, зареєстровану продавцем до 15 липня (своєчасно), покупець при складанні ПДВ-звітності може включити в ПК квітня або травня/червня чи інших подальших періодів у межах 365 днів. Тобто при складанні ПДВ-звітності за воєнні періоди врахувати її, починаючи з періоду складання або пізніше.
Тоді, ймовірно, цей же підхід повинен працювати і для випадку, коли подавали декларації, але ПК у них не показували.
ПК зі знищеного майна. А також податківці нагадали, що ПК за товарами, знищеними під час ВС через обставини непереборної сили:
— не може заявлятися до бюджетного відшкодування (БВ) (питання 14), а
— підлягає зарахуванню до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду до повного погашення. Тобто враховується як перехідний мінус і зменшуватиме поточні ПЗ (п.п. 69.29 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) (питання 15).
Причому, як пояснювали контролери в іншій консультації (БЗ 101.15, детальніше див. «Щоб підтвердити знищення (втрату) товарів під час війни, сертифікат ТПП ні до чого!»), листом ТПП від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 підтверджено, що війна — це форс/мажор. Тому для підтвердження факту знищення майна платникові доцільно провести інвентаризацію, а також отримати документи, що підтверджують його знищення (акти знищення/пошкодження майна із зазначенням причин) від органів ДСНС, місцевих органів влади, а також здійснити всі можливі заходи щодо фіксації факту пошкодження майна (фото/відеозйомка). І жодних фіскальних вимог про отримання індивідуального сертифікату не висували (історію питання див. у статті «Знищене майно або Війна — форс-мажор… не для всіх?!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 40).
Також нагадаємо, що компенсуючі ПЗ у такому разі не нараховуються, оскільки положення п. 198.5 ПКУ не застосовуються (п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
