Примеры остановки сроков в военное время

Перенос сроков подачи отчетности

Сроки подачи отчетности по всем общегосударственным и местным налогам и сборам и ЕСВ

На период ВП останавливается отсчет сроков подачи отчетности по любым налогам (НДС, акцизу, налогу на прибыль, эконалогу и т. п., а также подачи объединенного отчета по НДФЛ, ВС, ЕСВ).

При этом если:

— отсчет срока уплаты начался до ВП и на 24.02.2022 не закончился, то он продолжит отсчитываться после окончания ВП. А именно после ВП нужно закончить отсчет того времени, которое не прошло до начала ВП.

— начало отсчета срока уплаты начинается, а возможно, и заканчивается, по правилам НКУ, во время действия ВП, то тогда считать истечение срока на уплату нужно начинать после окончания ВП.

Заметим! Законодатели Законопроектом № 7311 намерены отменить остановку сроков подачи отчетности для тех плательщиков, которые не находятся на территории, где не ведутся боевые действия, или которые не находятся в оккупации. Если так произойдет, то без штрафов можно будет подать отчетность, предельный срок подачи которой приходится на март — май в течение одного месяца, а для налогоплательщиков-физлиц — в течение трех месяцев со дня вступления в силу Законопроектом № 7311

Форма № 20-ОПП

Сроки подачи ф. № 20-ОПП на время карантина также продлены. То есть если необходимость подачи ф. 20-ОПП приходится на период действия ВП, то подать такую форму нужно в течение 10 дней после окончания ВП.

Вместе с тем если Законопроект № 7311 станет законом, то тогда такая приостановка будет касаться только тех плательщиков, которые находятся на территории, где не ведутся боевые действия, или которые не находятся в оккупации. При этом если эти плательщики не успеют подать ф. № 20-ОПП в этот продленный срок после ВП, то, чтобы не было штрафов, им нужно будет подать такую отчетность в течение 3 месяцев после ВП

Для всех остальных плательщиков, если срок подачи этой отчетности приходится на период март — май, без санкций подать ф. № 20-ОПП можно будет в течение одного месяца, а для налогоплательщиков-физлиц — в течение трех месяцев со дня вступления в силу Законопроектом № 7311

Приостановка сроков уплаты

Сроки уплаты всех общегосударственных и местных налогов и сборов и ЕСВ

На период ВП останавливается не только отсчет сроков подачи отчетности по любым налогам, но и сроки уплаты всех налогов (НДС, акциза, налога на прибыль, эконалога, НДФЛ, ВС, ЕСВ и т. п.).

При этом правила приостановки и уплаты те же самые, что и правила приостановки сроков подачи отчетности.

К сведению! Законодатели Законопроектом № 7311 намерены отменить также остановку сроков уплаты всех налогов для тех плательщиков, которые не находятся на территории, где не ведутся боевые действия, или которые не находятся в оккупации. Если так произойдет, то без штрафов можно будет уплатить этим плательщикам налоги, предельный срок уплаты которых приходится на март — май, в течение одного месяца, а для налогоплательщиков-физлиц — в течение трех месяцев со дня вступления в силу Законопроектом № 7311.

Для тех плательщиков, которые находятся на территории боевых действий или в оккупации, срок действия приостановки будет действовать до окончания ВП. При этом если эти плательщики не успеют уплатить налог в продленный срок после ВП, то, чтобы не было штрафов, им нужно будет это сделать в течение 3 месяцев после ВП

НДС и акциз

Регистрация НН/РК

По идее, на время действия ВП приостанавливаются и сроки регистрации НН/РК,

Вместе с тем, поскольку ЕРНН с начала войны не работает и не ясно, когда заработает, то до начала работы ЕРНН факт приостановки сроков регистрации НН/РК никакой роли не играет.

Чтобы не было штрафов за несвоевременную регистрацию НН/РК, после ВП п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ дано право зарегистрировать без штрафов НН/РК, срок регистрации которых приходится на время действия ВП, в течение 6 месяцев после окончания или отмены ВП

Регистрация АН и РК к ним

Действуют те же правила остановки сроков, что и при регистрации НН и РК к ним

Включение входящих НН/РК в НДС-декларацию

Срок на включение в НДС-декларацию входящих НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, который отведен п. 198.6 НКУ, составляет не более 365 календарных дней с даты составления НН/РК и на время ВП приостанавливается, как и срок регистрации НН/РК.

Конечно, это не касается того НК, который включил плательщик НДС в декларацию на основе первичных или расчетных документов. Так как после регистрации НН/РК НК из таких НН/РК вторично включить в декларацию нельзя. Правом на НК плательщик уже воспользовался в ВП до регистрации НН/РК на основе первички

Блокировка НН

Сама процедура блокировки НН/РК на время действия ВП осталась действующей. Другое дело, что с начала ВП никто зарегистрировать НН/РК не может. ЕРНН не работает. Поэтому и блокировать НН/РК, пока ЕРНН во время действия ВП не работает, налоговая не будет.

Что же касается подачи разблокировочных документов в отношении НН/РК, которые были заблокированы до начала действия ВП, то на время действия ВП этот срок (365 календарных дней, следующих за датой возникновения НО, отраженного в НН/РК) также остановлен

Взаимодействие с налоговиками

Возврат чрезмерно уплаченных денежных обязательств и пени

На время ВП останавливается и отсчет предельного срока, установленного для подачи заявления о возврате сумм денежного обязательства и пени. Согласно п. 43.3 НКУ такое заявление можно подать в течение1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или чрезмерно уплаченной суммы и/или пени.

Следовательно, если на 24.02.2022 по вашей переплате не прошло 1095 дней, то на время ВП отсчет такого срока приостанавливается и возобновляется после окончания ВП. При этом после ВП этот срок просто возобновляется с той точки, на которой он остановился, когда было введено ВП. И пока он не истечет, плательщик может без проблем подать заявление на возврат переплаты

Получение ИНК

На срок действия ВП приостановлены также сроки получения ИНК на запросы от налогоплательщика. Напомним, что ИНК на запросы налогоплательщиков фискалы должны давать в течение 25 календарных дней, следующих за днем получения обращения (п. 52.1 НКУ).

Закончится срок получения ИНК после ВП, а вот в какой срок нужно ориентироваться на то, когда был подан запрос на получение ИНК?

Если его подали:

— до ВП, то ИНК вы должны получить в течение того срока из 25 дней, которые не прошли до начала ВП. Дело в том, что на время действия ВП сроки просто приостанавливаются;

— во время действия ВП, то отсчет срока для получения ИНК (то есть всех 25 дней) начнется после окончания ВП

Рассрочка и отсрочка денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика

Остановка на время действия ВП сроков уплаты рассроченных, отсроченных сумм или их доли согласно п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не происходит. Дело в том, что сроки уплаты рассроченных сумм определены в отдельном договоре, составленном с налогоплательщиком, а не в НКУ или другом законодательстве, контроль выполнения которого возложен на налоговиков.

Поэтому если хотите приостановить сроки уплаты рассроченных, отсроченных сумм или их доли, вам нужно обратиться к фискалам и внести соответствующие изменения в договоры рассрочки, отсрочки (п. 100.11 НКУ)

Исправление ошибок

Уточнение обязательств

Если налогоплательщик допустил ошибку в ранее поданной декларации и исправляет ее путем подачи уточняющего расчета, то он может отсрочить срок уплаты доначисленного налога и самоштрафа до даты окончания ВП.

Дело в том, что по требованиям п. 50.1 НКУ уплатить эти суммы нужно до подачи уточняющего расчета. Так вот, и этот срок также приостанавливается на время ВП. То есть закончится срок уплаты по уточняющим расчетам доначисленной суммы налогов и самоштрафа с последним днем действия ВП.

О начислении самоштрафа в уточняющем расчете за период действия ВП читайте в «Налоги & бухучет», 2022, № 29.

Вместе с тем если Законопроект № 7311 станет законом, то тогда в НКУ появится норма, которая дает право исправлять допущенные ошибки за периоды действия ВП без начисления самоштрафа

Начисление пени

Если налогоплательщик подает уточняющий расчет и доначисляет налог, то на сумму доначисления начисляется пеня. При этом она начинает начисляться при самостоятельном исправлении ошибки согласно п. 129.1.3 НКУ после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства.

Так вот, на время действия ВП отсчет 90 дней для начисления пени приостанавливается.

Вместе с тем, если говорить о пене, то здесь нужно помнить и о том, что на время действия карантина, вызванного коронавирусом, пеня не начисляется, а начисленная списывается. Поэтому пока действует карантин, о пене пока что думать не следует.

Если же он закончится, то по тем доначисленным и неуплаченным обязательствам, по которым на время наступления ВП не прошло 90 дней от предельного дня уплаты таких обязательств, отсчет таких 90 дней на время действия ВП будет приостановлен.

Кроме того, Законопроект № 7311 намеревается всех субъектов, которые допустят ошибку за периоды действия ВП, освободить от пени при самоисправлении. Поэтому если этот Законопроект станет законом, переживать из-за начисления пени в уточняющей отчетности за ошибки, допущенные во время действия ВП, не нужно

Проверки

Камеральные проверки

Во время действия ВП возможно проведение камеральных проверок только:

— деклараций по НДС, в которых заявлено бюджетное возмещение;

— деклараций по сельхозЕН.

Камеральные проверки других деклараций не проводят.

Поэтому на время действия ВП стоит вопрос только по поводу того, приостанавливается ли срок проведения таких камеральных проверок? Если идти формальным путем, то да. Так как п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на сегодня останавливает все сроки без исключения.

Поэтому законодатели Законопроектом № 7311 намерены отменить остановку сроков проведения камеральных проверок, составления актов, подачи и рассмотрения возражений, принятия, посылки и обжалования НУР по результатам камеральных проверок

Фактические проверки

На время действия ВП можно проводить фактические проверки по всем вопросам. Вместе с тем потому что п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ на сегодня останавливает все сроки без исключения, то формально и сроки проведения таких проверок должны быть также остановлены.

Вместе с тем законодатели Законопроектом № 7311 намерены отменить остановку сроков проведения фактических проверок, составления актов, подачи и рассмотрения возражений, дополнительных документов и объяснений, приема, посылки и обжалования НУР, административного ареста имущества по результатам фактических проверок

Документальные проверки

На время ВП под запрет попали все документальные проверки (плановые, внеплановые, выездные, не выездные и электронные). Поэтому тот факт, что п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ приостанавливаются сроки проведения таких проверок, ни на что не влияет

Налоговое требование и залог

Налоговое требование

На направление налоговых требований налогоплательщикам, на наш взгляд, приостановка сроков из п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется. Так как в НКУ не установлен срок для их направления. Необходимость направления налогового требования налогоплательщику связана не с определенным сроком, а с возникновением налогового долга, то есть с осуществлением определенного действия (с его не осуществлением, а именно с неуплатой задекларированного налога в бюджет) в сумме 3060 грн (п. 59.9 НКУ).

Другое дело, что на время действия ВП приостановлены сроки уплаты обязательств по всем налогам. А из-за этого в течение ВП возникнуть долг в сумме 3060 грн не может физически. Поэтому получается, что в течение действия ВП направлять налоговые требования налоговики никому не будут

Налоговый залог

На налоговый залог (ст. 88 и 89 НКУ), так же, как и на направление налогового требования, приостановка сроков из п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не распространяется. Она возникает не в определенный срок, а в случае возникновения налогового долга. Вместе с тем, так как на время действия ВП приостановлены сроки уплаты обязательств по всем налогам, то во время ВП налоговый долг возникнуть не может. А следовательно, и налоговый залог также возникать не будет до того времени, пока не закончится предельный срок уплаты задекларированных обязательств. А это произойдет только после того, как начнет отсчитываться срок уплаты, приостановленный п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Продажа имущества, находящегося в залоге

А вот на продажу имущества, которое находится в залоге, приостановка сроков из п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ распространяется. Так как согласно п. 95.2 НКУ взыскание средств и продажа имущества налогоплательщика производятся не раньше, чем через 30 календарных дней со дня послания (вручения) налогового требования.

Поэтому если вам вручили налоговое требование до ВП, то на время действия ВП отсчет срока для продажи имущества приостанавливается и продолжится после окончания ВП

Регистрационные действия

Регистрация юрлиц и ФЛП

На учет по основному месту учета налоговая принимает юрлиц и ФЛП на основании ведомостей из ЕГР в день получения указанных ведомостей фискалами (п. 64.1 и п. 65.1 НКУ). Здесь речь идет не о каком-либо сроке, а определен только период выполнения определенной обязанности. Поэтому считаем, что на постановку на учет налогоплательщиком юрлиц и ФЛП требования п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ об остановке сроков не распространяются

Уведомление о лицах, ведущих учет

Юрлица и их обособленные подразделения согласно п. 66.4. НКУ обязаны подать контролирующему органа ведомости в отношении лиц, ответственных за ведение учета, в 10-дневный срок со дня постановки на учет или возникновения изменений в учетных данных налогоплательщиков, путем подачи заявления. Поскольку в этом случае п. 66.4. НКУ устанавливает срок для информирования фискалов об изменении директора, то его приостановил на время действия ВП п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

Обжалования и запросы

Сроки админобжалования

На период действия ВП останавливается течение сроков проводки процедуры админобжалования всех решений фискалов (ст. 56 НКУ), в том числе подачи налоговых ЕСВ-жалоб.

Сроки админобжалования на период действия ВП только приостанавливаются, а потом возобновятся с учетом периода, который прошел до такой остановки.

Такая приостановка касается не только сроков подачи жалоб плательщиками, но и сроков принятия решений фискалами, в том числе и ЕСВ-решений.

Кроме того, во время ВП бездействует правило молчаливого согласия. То есть если фискалы должны были принять решение в отношении жалобы в период действия ВП и в настоящее время этого не сделали, то это не свидетельствует об автоматическом удовлетворении жалобы налогоплательщиков.

К сведению! Законодатели Законопроектом № 7311 намерены отменить остановку сроков админобжалования НУР по камеральным и фактическим проверкам. Ведь как только Законопроект станет законом, то все приостановленные сроки на админобжалование начнут заканчиваться с этого дня

Запросы от фискалов

На период действия ВП остановлен срок предоставления налогоплательщиками ответов на все запросы налоговиков (ст. 73 и 78 НКУ).

То есть если к вам поступил запрос во время ВП, то на него можно не спешить отвечать. 15 (10) рабочих дней начнут истекать со дня окончания (отмены) ВП

Сроки давности

Срок давности по ст. 102 НКУ

На период действия ВП приостанавливаются сроки давности, предусмотренные в ст. 102 НКУ. То есть все сроки давности, в том числе и на проведение проверки контролерами в отношении правильности начисления налоговых обязательств, продолжаются на период действия ВП.

При этом следует помнить, что на период военных действий срок давности только перерывается и продолжится после их завершения. Это означает, что если истечение 1095 (2555) дней приходится на период действия ВП, то к ним добавятся еще дни такого ВП

Срок хранения документов

На период действия ВП приостанавливается и срок хранения документов. То есть чтобы узнать, когда именно закончится срок хранения определенных документов, нужно будет добавить к обычному сроку хранения первичных документов, определенных п. 44.3 НКУ (а это 1095/2555 дней), срок действия ВП

Восстановление документов

Также приостановлены на период действия ВП сроки восстановления документов.

Напомним, что в случае потери, повреждения или досрочного уничтожения первичных документов налогоплательщик обязан в 5-дневный срок со дня такого события письменно уведомить о факте утраты документов и причине их утраты. А восстановить такие документы он должен в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в налоговую.

То есть если документы были уничтожены во время действия ВП, то начинать процедуру восстановления утраченных документов нужно после окончания ВП

Подача заявлений

Заявление для перехода на ЕН и для отказа от ЕН

По сути, поскольку подать такие заявления нужно в определенный в НКУ срок, то и сроки подачи таких заявлений должны на время ВП также быть приостановлены на основании п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Другое дело, что без подачи таких заявлений налогоплательщик не сможет с начала определенного периода перейти на ЕН или отказаться от ЕН.

Поэтому лучше считать, что установление периода для подачи заявлений на переход на ЕН или отказ от ЕН — это не срок, а требование для работы на ЕН.

Поэтому советуем ориентироваться на сроки подачи таких заявлений, прописанные в НКУ. Потому что в ином случае ни избрать, ни откажется от ЕН в течение ВП не удастся

Заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС по форме № 1-ПДВ

По идее, сроки подачи заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС также должны приостанавливаться. Так как п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ приостанавливает действие всех сроков без исключения, которые определены в НКУ,

Хотя тот факт, что срок для подачи заявления на обязательную регистрацию плательщиком НДС приостановлен, не освобождает вас от обязанности регистрации плательщиком НДС.

Вместе с тем, чтобы у вас была необходимость зарегистрироваться плательщиком НДС (подать заявление на регистрацию), за последние 12 месяцев объем ваших поставок должен перевалить за 1 млн предел.

А вот что касается прерывания 12-месячного периода, в течение которого считается миллионный предел для обязательной регистрации плательщиком НДС на период ВП, то, на наш взгляд, здесь прерывания не будет. Поскольку это не срок, определенный НКУ, а период.

Заявление об отсутствии объекта обложения эконалогом

Такое заявление должны подавать те плательщики, которые в прошлом году были плательщиками эконалога, а в отчетном периоде у них уже объекта обложения эконалогом не возникает. Подают ее до окончания срока подачи отчетности за І квартал.

Исходя из того, что п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ приостанавливает действие всех сроков без исключения, которые определены в НКУ, то и срок подачи такого заявления на время действия ВП приостановлен.

Вместе с тем, если субъект хозяйствования не подаст такого заявления, то ему даже при отсутствии в течение текущего года объекта обложения эконалогом придется подавать пустую декларацию.

Поэтому если вы не желаете подавать пустышки по эконалогу в течение всего 2022 года, подайте такое заявление до истечения срока подачи отчетности за І квартал 2022 и спите спокойно