Общие освобождения. На плательщиков спецЕН распространяются те же льготы в уплате прочих налогов и сборов, что и на обычных плательщиков ЕН. Перечень налогов, от уплаты которых освобождается упрощенец, приведен в п. 297.1 НКУ.
Если говорить об имущественных налогах (плате за землю, налоге на недвижимость и транспортном налоге), то под освобождение подпадает только плата за землю и то на определенных условиях.
Во-первых, все плательщики ЕН, в том числе и спецЕН, освобождены от уплаты платы за землю только в части земельного налога (п.п. 4 п. 297.1 НКУ). То есть
от уплаты арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности плательщики ЕН, в том числе плательщики спецЕН, не освобождаются
Во-вторых, освобождение касается только тех земель, которые используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (п.п. 4 п. 297.1 НКУ). При этом плательщик спецЕН не получает освобождения от уплаты земналога за:
— собственные земельные участки, которые он сдает в аренду;
— собственные земельные участки под зданиями, если такие здания или помещения, которые находятся в этом здании, он сдает в аренду.
За все остальные собственные земучастки, если ни они сами, ни недвижимость, которая на них расположена, не сдаются в аренду, плательщик спецЕН платить земналог не должен.
Если предприятие было до перехода на спецЕН общесистемщиком, то после перехода на спецЕН оно должно:
— если подавало отчетность на год вперед, в начале года подать уточняющую декларацию и уменьшить начисленный налог со дня перехода на спецЕН и по конец года. О том, что следует рассчитывать налог именно со дня перехода, говорит тот факт, что именно с этой даты начало действовать освобождение от уплаты земналога.
К сведению! Фискалы в своих разъяснениях (БЗ 111.05) считают, что освобождение действует именно с начала месяца перехода на ЕН. Но это справедливо только для случая перехода именно на обычный ЕН, поскольку стать плательщиком обычного ЕН действующее предприятие может только с начала первого месяца квартала. Когда же речь идет о спецЕН, то стать им можно с любого дня месяца после. Поэтому считаем, что и освобождение от земналога можно получить с любого дня месяца, с которого предприятие стало плательщиком спецЕН;
— если подает декларацию ежемесячно, то в последний раз следует подать декларацию за месяц, в котором оно перешло на спецЕН, и начислить в ней налог за период с начала месяца до дня перехода на спецЕН. За следующие периоды ежемесячную декларацию подавать не следует.
Частичная аренда. Если в аренду сдается не все здание, расположенное на вашей земле, а только часть (некоторые помещения этого здания), то, как справедливо заявляют налоговики (БЗ 111.02),
платить земналог имеют право только за ту площадь земли под зданием, которая пропорциональная площади переданных в аренду помещений в общей площади здания, стоящего на такой земле
То есть если у плательщика спецЕН в собственности состоит земучасток площадью 800 м2, а на нем стоит здание общей площадью 25000 м2, из которых 15000 м2 сдается в аренду, то платить земналог следует только за 480 м2 (800 м2 х (15000 м2 : 25000 м2)).
В то же время, чтобы можно было рассчитывать на такое разделение (определение земли, которая попадает и не попадает под освобождение), нужно, по мнению фискалов, чтобы в договоре аренды помещений была указана площадь земли под зданием, которая сдается вместе с помещением в аренду.
Объясняют фискалы это тем, что согласно части первой ст. 797 ГКУ плата, которая взимается с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.
Поэтому они убеждены, что только в случае, когда в договоре будет определено, какая именно площадь земли сдается в аренду вместе с помещением, которое на ней стоит, за такую площадь плательщику спецЕН придется платить земналог.
В то же время
если плательщик спецЕН в договоре не укажет, какая площадь земли под домом сдается в аренду вместе с помещением такого дома, то платить земналог придется за весь земучасток
Поэтому тем, кто желает платить земналог только за часть земли под домом, лучше в договоре указать площадь земли, которая передается в аренду вместе с недвижимостью.
Если предприятие занимается сдачей в аренду недвижимости или земли, то в декларации по плате за землю плательщик спецЕН должен оставить начисленный налог за те земли, которые остались обложенными налогом, то есть сдаются в аренду сами или со стоящей на них недвижимостью.
Тем плательщикам, которые отчитывались на год вперед, нужно будет подать уточняющую декларацию и уменьшить сумму налога только в отношении тех земель, которые попали под освобождение. Тем, кто отчитывается ежемесячно, следует в декларации рассчитывать налог только за те земли, которые не связаны с арендными отношениями.
Налог на недвижимость. Что касается уплаты налога на недвижимость, то для плательщиков ЕН, в том числе плательщиков спецЕН, отдельных специальных освобождений не предусмотрено. На это прямо указывает п. 297.1 НКУ. В нем об освобождении от налога на недвижимость не упомянуто.
Следовательно, если и получит плательщик спецЕН освобождение от уплаты налога на недвижимость, то только если его недвижимость попадет под общие случаи освобождения из п.п. 266.2.2 НКУ.
Но точно известно одно: обычно самое распространенное освобождение, например, когда речь идет о промышленных зданиях промышленных предприятий, не действует, когда такие помещения сдаются в аренду. Подробно о налоге на недвижимость и общих освобождениях читайте в «Налог на недвижимость — 2022» // «Налоги & бухучет», 2022, № 11 (ср. ).
Военные освобождения. Также следует учитывать, что кроме освобождений от уплаты платы за землю, установленных именно для плательщиков спецЕН, и обычных освобождений для налога на недвижимость, на время действия ВП законодатели предусмотрели и военные освобождения, а именно:
— с 01.03.2022 по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено ВП, освобождены от уплаты платы за землю (как в части земельного налога, так и в части арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности) все плательщики, в том числе и плательщики спецЕН (п.п. 69.14 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
— с 01.03.2022 по 31 декабря года, в котором прекращено или отменено ВП, освобождены от уплаты налога на недвижимость за объекты нежилой недвижимости все плательщики, в том числе и плательщики спецЕН (п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ);
— с 01.03.2022 по 31.12.2022 освобождены от уплаты налога на недвижимость за объекты жилой недвижимости все плательщики, в том числе и плательщики спецЕН (п.п. 69.22 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Чтобы иметь право на эти освобождения, земля и недвижимость должны быть расположены на территориях:
— на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных. Это условие касается освобождения как от платы за землю (земналога и арендной платы), так и от налога на недвижимость (как за жилую, так и нежилую недвижимость). При этом перечень таких освобожденных территорий должен определить Кабмин. До сих пор такой перечень не определен;
— определенных областными военными администрациями как загрязненные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения. Это условие касается только освобождения от платы за землю.
Подробно о получении этих видов освобождения читайте в «Льготы по плате за землю» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84 и «Льготы по налогу на недвижимое имущество» // «Налоги & бухучет», 2022, № 84.
