Фейсбук — компания-нерезидент. А следовательно, если плательщик НДС (юрлицо или ФЛП) получает от нерезидента налогооблагаемые услуги, в том числе электронные услуги (место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины), то возникает объект НДС-обложения. А местом поставки услуг по размещению рекламы в Фейсбук всегда будет территория Украины. На это прямо указывает п.п. «б» п. 186.3 НКУ. По его нормам местом поставки рекламных услуг считают место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования, или — в случае отсутствия такого места — место постоянного или подавляющего его проживания. Поскольку в нашем случае получатель услуг — резидент, то и место их поставки — территория Украины. То есть по услугам рекламы в Фейсбук возникает НДС-объект.
Ответственен за начисление и уплату НДС в этом случае получатель таких услуг — заказчик рекламы (п. 208.2 НКУ). То есть ваше предприятие. Базой НДС-обложения в таком случае является договорная (контрактная) стоимость услуг в иностранной валюте. Ее перерассчитывают в гривне по курсу НБУ на дату возникновения НО (п. 190.2 НКУ). Определяют такую дату по общему правилу первого события (п. 187.8 НКУ).
В предоплатном случае — это дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату услуг нерезидента
На указанную дату договорную стоимость и перерассчитывают в гривне по курсу НБУ. И этой же датой на гривневую стоимость рекламных нерезидентских услуг сверху начисляют НДС по ставке 20 %.
На дату возникновения НО заказчик рекламных услуг — плательщик НДС должен составить НН с типом причины «14» и зарегистрировать ее в ЕРНН. Как заполнить такую НН, см. в статье «НН на услуги от нерезидента» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48.
Зарегистрированная НН по услугам нерезидента не только подтверждает начисление НО, но и одновременно является основанием для отражения плательщиком НДС суммы налога в составе налогового кредита (п.п. «в» п. 198.1, п. 198.2, п.п. «г» п. 201.11, пп. 201.12, 208.2 НКУ).
По формальным требованиям п. 187.8 НКУ, датой возникновения НО по НДС следует считать именно дату списания средств с текущего валютного счета плательщика (резидента — получателя услуг от нерезидента). Фактическая же дата получения средств нерезидентом — поставщиком услуг никакого значения для НДС-учета не имеет. Согласны с этим и налоговики (см. письмо ГНСУ от 29.04.2020 №1749/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). Поэтому
сумму инвалютного аванса за услуги по размещению рекламы в Фейсбук перерассчитывайте в гривне по курсу НБУ на дату списания средств с текущего счета предприятия
И этой же датой начисляйте НО по НДС и составляйте нерезидентскую НН.
Подробности предоставления нерезидентами электронных услуг физлицам — пользователям из Украины см. в статье «Google-НДС: факты и мифы» // «Налоги & бухучет», 2021, № 53. А о том, как подтвердить расходы на рекламу и отразить их в учете, читайте в статье «Оплатили рекламу в Фейсбуке с КПК: как подтвердить расходы?» // «Налоги & бухучет», 2019, № 52. Также напомним, что с 2022 года налога на репатриацию с услуг рекламы нет, см. статью «Налог на прибыль» // «Налоги & бухучет», 2021, № 104.
