Продажа товара с расчетом через платежный терминал: учетные и прочие вопросы

Кто обязан иметь платежный терминал

С 01.01.2023 действуют новые правила применения платежных терминалов.

Закон о платежных услугах* обязывает торговцев обеспечить покупателю возможность рассчитаться за товар/услугу в безналичной форме (п. 28 ст. 38). Под обеспечением безналичной формы расчетов Закон фактически имеет в виду, что торговец должен по договору эквайринга, заключенному с предоставителем платежных услуг, обеспечить прием к оплате платежных инструментов.

* Закон Украины «О платежных услугах» от 30.06.2021 № 1591-IX.

По сути — торговец должен обеспечить прием от покупателей тех самых ЭПС, которые могут иметь «физическую» (обычная пластиковая карта) или «цифровую» форму.

При этом с 01.01.2023 торговцам

Иметь терминал (его аналог) в 2023 году должны

То есть, например, если производственное предприятие осуществляет через кассу продажу продукции собственного производства, то оно может не использовать РРО/ПРРО по п. 1 ст. 9 Закона об РРО*. Впрочем оно не освобождается от обязанности иметь платежный терминал (если расчеты осуществляется на территории населенного пункта с численностью населения свыше 25 тыс. человек).

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

Правда, есть некоторые исключения.

До конца 2025 года не обязаны иметь терминал (см. постановление № 894*):

* Постановление КМУ «Об установлении сроков, до наступления которых торговцы должны обеспечить возможность осуществления безналичных расчетов (в том числе с использованием электронных платежных средств, платежных приложений или платежных устройств) за проданные ими товары (предоставленные услуги)» от 29.07.2022 № 894.

— предприниматели-единоналожники группы 1;

— торговцы, которые осуществляют торговлю с использованием торговых автоматов, выездную (выносную) торговлю, продажу собственноручно выращенной или откормленной продукции.

Также не обязаны иметь терминала СХ, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории возможных боевых действий / территории активных боевых действий / временно оккупированной территории Украины (подробнее об этом смотрите статью «Военное» освобождение от POS-терминалов: где работает?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 6).

Платежный терминал → РРО → касса

Есть POS-терминал —можно ли работать без РРО/ПРРО? Важно помнить о том, что расчет платежной картой через POS-терминал или «терминал в смартфоне» — это такая же расчетная операция, как и оплата наличностью. Закон об РРО под расчетной операцией понимает не только оплату наличностью, но и оплату в безналичной форме с помощью карты/ЭПС.

А потому невзирая на то, что оплата поступает продавцу в безналичной форме,

Кассовый чек «пробивается» во время осуществления такой расчетной операции, то есть в день, когда покупатель «физически» рассчитывается картой. Эти суммы попадут и в дневной Z-отчет. При этом при формировании кассового чека в реквизите «позначення форми оплати» (строка 19) должно быть указано «електронним платіжним засобом».

Конечно, РРО/ПРРО здесь будут не нужны, если субъект освобожден от РРО/ПРРО по ст. 9 или 10 Закона об РРО.

Нужно ли регистрировать терминал? Регистрировать в налоговой платежный терминал не нужно.

Сочетание терминала с РРО/ПРРО. Речь идет о случае, когда субъект хозяйствования использует и РРО/ПРРО, и платежный терминал. Если РРО/ПРРО соединен или объединен с платежным терминалом, то в фискальном чеке должны отражаться дополнительные обязательные реквизиты — «строки 11 — 18» (это «карточные» реквизиты — «ідентифікатор эквайра та торгівця», «ідентифікатор платіжного пристрою», «код авторизації та/або код транзакції в платіжній системі» и т. п.).

При этом,

Так, налоговики отмечают, что ни одну модель РРО/ПРРО и POS-терминала невозможно использовать без подключения к сети Интернет. Происходит это с помощью единого общего интерфейса. А потому РРО/ПРРО и POS-терминал, которые размещены на одном рабочем месте кассира и находятся в рабочем состоянии, следует считать соединенными. А следовательно, и в чеке РРО/ПРРО должны быть заполнены строки «11 — 18». Правда, с этим можно спорить (подробнее об этом моменте читайте в статье «РРО и платежный терминал: требования к кассовым чекам» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49).

Платежный терминал → касса. Если оплата получена от покупателя через POS-терминал, то о наличности не может быть и речи. Платеж поступает на счет. Он — безналичный. Наличных денежных средств «на руки» продавец не получает. А потому отражать эти платежи в кассовой книге, конечно, не нужно.

Но повторим, что через РРО/ПРРО такие суммы будут проведены. Также эти суммы попадут и в дневной Z-отчет (в Z-отчете они будут отражены как безналичные платежи).

Также отметим, что к расчетам ЭПС «наличное» ограничение в 50000 грн (на расчеты физического лица с субъектом хозяйствования) не распространяется (109.13 БЗ).

Учет продажи товара через платежный терминал

Особенности, которые влияют на учет. Особенности учета продаж товаров через платежный терминал заключаются в том, что

НДС. Налоговые обязательства по НДС

Например, продажа товара состоялась 31.07.2023, а оплата на банковский счет поступила 01.08.2023. В таком случае налоговые обязательства по НДС возникают 31.07.2023.

Это будет отвечать обычному правилу «первого события» из п. 187.1 НКУ.

Кроме того, есть еще спецпункт — 187.5 НКУ. В нем сказано, что

Эта норма тоже однозначно указывает на то, что если покупатель рассчитывается картой/ЭПС через платежный терминал, то мы не ожидаем, когда средства зайдут на банковский счет, а начисляем налоговые обязательства по НДС в момент продажи товара.

Если покупателями являются обычные физлица-граждане, то (согласно п. 201.4 НКУ)

При этом и на продажи с оплатой наличностью, и на продажи, которые осуществляются через платежный терминал, составляют одну НН по ежедневным итогам операций.

Составляется такая НН на дату возникновения налоговых обязательств — то есть на дату продажи товара, независимо от того, когда фактически получены средства на счет. Такая НН должна составляться на основании показателей РРО/ПРРО (кассовых отчетов). Общая сумма по такой НН должна отвечать фактической сумме выторга за день и сумме НДС, отраженной в Z-отчете (который содержит информацию о продаже товаров за день покупателям-потребителям).

Подробнее о составлении НН по ежедневным итогам операций смотрите в статье «НН по ежедневным итогам операций» // «Налоги & бухучет», 2022, № 48).

При этом обратите внимание:

Если не следовать этому правилу, налоговики могут применить штрафы за нерегистрацию НН каждым днем продажи (днем возникновения налоговых обязательств).

Бухучет. Доход по правилам НП(С)БУ 15 признается на дату отгрузки товаров покупателю, а не на дату поступления средств на счет в банке. В розничной торговле, как правило, отгрузка товаров происходит одновременно с их оплатой через терминал. Следовательно, доход признаем датой Z-отчета РРО/ПРРО — на дату проведения расчетов на полную стоимость товаров (Кт 702).

При этом поскольку средства засветятся на банковском счете не мгновенно, то до зачисления средств на текущий счет оплату отражаем на субсчете 333 «Денежных средства в дороге в национальной валюте».

Что касается комиссионного вознаграждения по договору эквайринга, то согласно п. 18 НП(С)БУ 16 плату за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков включаем в административные расходы (счет 92) — в периоде фактического понесения расходов (подтверждает эти расходы выписка банка).

Налог на прибыль. В налогово-прибыльном учете доходы и расходы будут отвечать доходам и расходам в бухучете. Никаких корректировок бухфинрезультата по расчетам через терминал разд. III НКУ не предусмотрено.

Пример. 27.07.2023 по данным Z-отчета реализован товар на 12000 грн (в т. ч. НДС — 2000 грн). Из них:

— 8000 грн — получено наличностью;

— 4000 грн — оплата через платежный терминал. Средства на счет были зачислены 28.07.2023 в сумме 3950 грн (за минусом комиссии банка 50 грн).

Юрлицо — плательщик единого налога. В бухучете доход признается по правилам НП(С)БУ, то есть возникнет на дату продажи товара по данным Z-отчета. А вот

Комиссия банка за эквайринг доход не уменьшает. Также отметим, что удержанные банком эквайринговые комиссии при зачислении выручки не подпадают под понятие бартерная (товарообменная) операция (не являются взаимозачетом). А потому это не нарушает условия пребывания на едином налоге (см., в частности, письмо ГУ ГНС в Харьковской области от 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10).

ФЛП на ЕН. Как и у плательщиков единого налога — юрлиц, у ФЛП-единоналожников доход при оплате покупателем товаров/услуг через платежный терминал возникает

Доход возникает на всю сумму. Комиссия банка за эквайринг не уменьшает доход предпринимателя (107.01.03 БЗ, письмо ГУ ГНС в Харьковской области от 15.04.2021 № 1553/ІПК/20-40-18-05-10).

Например, 27.07.2023 по данным Z-отчета ФЛП реализовал товар на 10000 грн. Из них 6000 грн получил наличностью и 4000 грн оплатой через платежный терминал. Средства в сумме 4000 грн по данным выписки банка были зачислены 28.07.2023 за минусом комиссии банка (50 грн).

В этом случае 27.07.2023 доход возникнет на сумму 6000 грн (оплата наличностью). А доход от продаже товара, оплата за который была осуществлена через терминал в сумме 4000 грн (то есть без отчисления комиссии банка 50 грн), возникнет 28.07.2023.

ФЛП-общесистемщик. ФЛП-общесистемщики в своем учете также отражают доход «по деньгам» (по дате поступления средств). То есть при расчетах через платежный терминал

Документом, который будет подтверждать такое поступление, будет выписка банка. Доход показываем на всю сумму (на сумму комиссии банка его не уменьшаем).

Правда, налоговики в категории 104.08 БЗ почему-то говорят, что расчеты через платежный терминал записывать в Типовой форме, по которой осуществляется учет доходов и расходов, нужно по итогам рабочего дня на основании фискального отчетного чека (Z-отчета). Но аргументация налоговиков непонятна. Тем более что для ФЛП-единщиков (у которых доход тоже возникает по дате получения средств) налоговики признают, что в их учетных формах запись должна вноситься датой получения средств, а не датой Z-отчета. Поэтому вполне обоснованно, чтобы записи о доходе вносились, когда средства фактически поступят на счет, а не раньше.

Комиссию банка за эквайринг ФЛП-общесистемщик учитывает в расходах (п.п. 177.4.4 НКУ) и отражает ее в гр. 9 Типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов (одновременно с отражением дохода, полученного через платежный терминал).

Подтвердит расходы на комиссию банка выписка со счета предпринимателя.

Пример. 27.07.2023 по данным Z-отчета ФЛП реализовал товар на 10000 грн. Из них 6000 получил наличностью и 4000 оплатой через платежный терминал. Средства в сумме 4000 грн, по данным выписки банка, были зачислены 28.07.2023 за минусом комиссии банка (50 грн). Других поступлений 28.07.2023 не было. Оплаченная себестоимость реализованного товара, доход от продажи которого был отражен 27.07.2023, — 3600 грн. Оплаченная себестоимость реализованного товара, доход от продажи которого был отражен 28.07.2023, — 2400 грн.

Без РРО, но с РК и КУРО. Речь дальше будет идти о тех СХ, которые могут не применять РРО/ПРРО, но при этом должны осуществлять расчеты с применением зарегистрированных у налоговиков:

— КУРО (книг учета расчетных операций) на хозяйственную единицу;

— РК (расчетных книг) с расчетными квитанциями.

То есть пользуются РРО-льготой по ст. 10 Закона об РРО.

Как таким СХ заполнять расчетные квитанции ф. № РК- 1 и КУРО, если они принимают оплату через платежный терминал?

В принципе, ни форма расчетной квитанции, ни форма КУРО, ни порядок их ведения не содержат требований по указанию дополнительных данных/реквизитов, если расчет осуществляется через платежный терминал. (ср. ) Но эти данные желательно указывать.

Юридическим лицам это стоит сделать, чтобы не возникало лишних вопросов о неоприходовании наличности в кассовой книге. А для ФЛП — чтобы не было вопросов о дате возникновения дохода. Ведь для ФЛП-общесистемщиков и единоналожников датой возникновения «терминального» дохода, как мы выяснили выше, является дата поступления средств на счет, которая может не совпадать с датой продажи.

На наш взгляд, заполнять расчетную квитанцию и КУРО нужно так:

1) в расчетной квитанции ф. № РК-1 — в корешке, который остается в РК у субъекта хозяйствования, нужно сделать дополнительную отметку от руки, что оплата получена через платежный терминал (что-то типа «ЕПЗ», «картка» и т. п.);

2) в КУРО на хозяйственную единицу в гр. 7 надо указать, что сумма включает в себя и «терминальные» платежи, например «10000,00 (у т. ч. за ЕПЗ 5000,00)».

Возврат товара, оплаченного через платежный терминал

Способ возврата. Налоговики до сих пор утверждают, что при возврате средств за товар, который был оплачен платежной картой через платежный терминал, возвращать средства нужно тоже на карту (109.02 БЗ).

Однако хотя фискалы и отрицают возможность наличных возвратов средств за товар, оплаченный безналично, по нашему мнению, здесь все зависит от договоренности между сторонами договора. По крайней мере никаких ограничений в отношении способов такого возврата действующее законодательство не содержит (см. письмо НБУ от 12.10.2016 № 57-0002/84778).

Оформление возврата. Возврат средств за возвращенный покупателем товар является расчетной операцией. То есть

При этом через РРО/ПРРО регистрируется отрицательная сумма, формируется и выдается покупателю фискальный кассовый чек выдачи средств по форме № ФКЧ-2. А если субъект работает с КУРО и РК — расчетная квитанция ф. № РК-1 с отрицательной суммой (и в корешке, и в отрывной части).

Когда возврат осуществляется на карту, карту проводят через платежный терминал, выбирая операцию «Повернення коштів». После того как от банка придет утвердительный ответ, печатают квитанцию терминала, а также расходный чек с формой оплаты «електронним платіжним засобом» и видом операции «Повернення», «Видача» и т. п. В расчетной квитанции ф. № РК-1 в корешке также делаем отметку «ЕПЗ».

Больше деталей об этом найдете в статье «Возврат товаров в розничной торговле» // «Налоги & бухучет», 2022, № 68.

Корректировка НДС при возврате. Позиция налоговиков такова. Если возврат был:

— в тот же день, что и продажа, — никакого РК в этом случае составлять не нужно. Возвраты в день продажи уменьшают сумму выручки за день. Ну а итоговую НН составляют по данным Z-отчета, то есть исходя из выручки, уже уменьшенной на сумму средств, возвращенных покупателю. Поэтому продажа и возврат в течение одного дня будут сворачиваться и в итоговую НН не попадут;

— в другой день, — в таком случае продажа товаров уже прошла через Z-отчет РРО/ПРРО и попала в итоговую НН за день продажи. Поэтому налоговики настаивают на составлении РК к НН по ежедневным итогам операций. Но в этом случае нужно быть внимательными, чтобы не ошибиться и не занизить налоговые обязательства НН по ежедневным итогам операций, которая будет составлена по итогам дня возврата.

Бухучет. Если возврат происходил в рамках того же дня, что и продажа, то возврат в день продажи по итогам дня отражаются в Z-отчете. А потому такой возврат в бухучете отдельно не засветится.

Если же возврат состоялся в другой день, то в бухучете возврат товаров отражается с применением субсчета 704 «Вычеты из дохода». Одновременно методом «красное сторно» осуществляется корректировка суммы начисленных НДС-обязательств и себестоимости реализованных товаров, списанной на расходы.

ЕН-доход и доход предпринимателей-общесистемщиков. Если продажа товара и его возврат происходят в разные дни, то днем списания средств с банковского счета для возврата покупателю (что будет подтверждаться выпиской банка) можно уменьшать ЕН-доход. То же касается и предпринимателя-общесистемщика.