Завершающие записи года: дооценки, резервный капитал, использование прибыли

Относим дооценки к нераспределенной прибыли

Как предусмотрено нормами пп. 19 и 20 НП(С)БУ 7 «Основные средства» и пп. 22 и 23 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», результаты первой дооценки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), а также сумму превышения предыдущих дооценок над суммой неперекрытых предыдущих уценок включают в состав капитала в дооценках: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412). В дальнейшем

(п. 21 НП(С)БУ 7 и п. 24 НП(С)БУ 8).

Периодичность такого списания устанавливают в приказе об учетной политике предприятия (пп. 2.1 и 2.9 Методрекомендаций в отношении учетной политики предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 № 635):

— один раз в году (ежемесячно, ежеквартально) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, или

— при выбытии ранее переоцененного объекта ОС (НМА).

Следовательно в декабре отчетного года эту запись делают все предприятия (безусловно, кроме тех, кто списывает суммы дооценки при выбытии объекта ОС/НМА). А вот сумма списания зависит от выбранного варианта учетной политики. Так, если приказом предусмотрено:

— ежегодное списание сумм дооценки ОС (НМА) в состав нераспределенной прибыли — запись делают на сумму, пропорциональную годовой амортизации переоцененных объектов;

— ежемесячное (ежеквартальное) списание дооценки — списывают сумму, пропорциональную месячной (квартальной) амортизации.

Подробнее о переоценке ОС см. в статьях «Если основные средства полностью самортизированы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 52 и «Изменение остаточной стоимости основных средств» // «Налоги & бухучет», 2020, № 85.

Таблица 1. Списание суммы дооценок в нераспределенную прибыль

Начисляем резервный капитал

Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью могут создавать резервный капитал по решению общего собрания участников (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона № 2275*). Иметь в наличии или создать резервный капитал понадобится в том случае, если общим собранием решено выкупить долю в собственном уставном капитале для дальнейшей перепродажи (ч. 1 ст. 25 Закона № 2275). Других требований обязательно формировать резервный капитал на сегодня нет.

* Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII.

А вот акционерные общества обязаны создавать резервный капитал для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (в случае их эмиссии). Также такие общества могут формировать и использовать резервный капитал для других целей, определенных общим собранием акционеров (ч. 2 ст. 21 Закона № 2465*).

* Закон Украины «Об акционерных обществах» от 27.07.2022 № 2465-IХ.

Сформировать резервный капитал акционерному обществу придется, если общее собрание примет решение о выкупе собственных акций без дальнейшего уменьшения размера уставного капитала общества. Тогда

(ч. 3 ст. 21 Закона № 2465). Такой резервный капитал не может быть распределен среди акционеров соответствующего общества и используется исключительно для повышения номинальной стоимости акций.

Порядок формирования резервного капитала определяется уставом акционерного общества (ч. 1 ст. 21 Закона № 2465).

Таблица 2. Начисление резервного капитала

Обнуляем субсчет 443

Предприятиям, которые в течение отчетного года осуществляли какие-то отчисления за счет нераспределенной прибыли, придется позаботиться о списании остатков по субсчету 443. А именно, если прибыль использовали, в частности, для:

— начисления дивидендов собственникам (Дт 443 — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»);

— создания (увеличения) резервного капитала (Дт 443 — Кт 43);

— увеличения уставного капитала (Дт 443 — Кт 401 «Уставный капитал»).

Подробнее об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли см. в статье «Прибыль распределенная и нераспределенная — в уставный капитал!» // «Налоги & бухучет», 2021, № 18 (ср. ).

Для того, чтобы закрыть сальдо по Дт 443, на сумму использованной в течение года прибыли уменьшают нераспределенную прибыль (Дт 441 — Кт 443) и/или увеличивают непокрытый убыток (Дт 442 — Кт 443).

Заметьте: Инструкция № 291* предусматривает сворачивание субсчетов 441 и 442 с выведением сальдо только по одному из них. То есть после списания использованной в отчетном году прибыли (сальдо по Дт 443) записью Дт 441 (442) — Кт 443 и выведения сальдо на одном из субсчетов 441 или 442 останется окончательная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего и прошлых лет (кредитовое или дебетовое сальдо по счету 44). Именно ее показывают в строке 1420 Баланса (сумму непокрытого убытка — в скобках).

* Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств.., утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 № 291.

Таблица 3. Закрытие субсчета 443 и выведение сальдо по Кт 441 / Дт 442