Відносимо дооцінки до нерозподіленого прибутку
Як передбачено нормами пп. 19 і 20 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та пп. 22 і 23 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», результати першої дооцінки основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (НМА), а також суму перевищення попередніх дооцінок над сумою неперекритих попередніх уцінок включають до складу капіталу в дооцінках: Дт 10, 11, 12 — Кт 411 (412). У подальшому
суму, завислу на субрахунку 411 (412), включають до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу у дооцінках
(п. 21 НП(С)БО 7 і п. 24 НП(С)БО 8).
Періодичність такого списання встановлюють у наказі про облікову політику підприємства (пп. 2.1 і 2.9 Методрекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 № 635):
— один раз на рік (щомісяця, щокварталу) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації, або
— при вибутті раніше переоціненого об’єкта ОЗ (НМА).
Відтак у грудні звітного року цей запис роблять усі підприємства (безумовно, окрім тих, хто списує суми дооцінки при вибутті об’єкта ОЗ/НМА). А ось сума списання залежить від обраного варіанта облікової політики. Так, якщо наказом передбачено:
— щорічне списання сум дооцінки ОЗ (НМА) до складу нерозподіленого прибутку — запис роблять на суму, пропорційну річній амортизації переоцінених об’єктів;
— щомісячне (щоквартальне) списання дооцінки — списують суму, пропорційну місячній (квартальній) амортизації.
Детальніше про переоцінку ОЗ див. у статтях «Якщо основні засоби повністю замортизовані» // «Податки & бухоблік», 2023, № 52 і «Зміна залишкової вартості основних засобів» // «Податки & бухоблік», 2020, № 85.
Таблиця 1. Списання суми дооцінок до нерозподіленого прибутку
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списана сума дооцінки ОЗ/НМА (сума перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок) | 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» (412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів») | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») |
| 2 | Відкориговано відстрочені податкові зобов’язання, раніше відображені при нарахуванні суми дооцінки | 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» | 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів» (412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів») |
Нараховуємо резервний капітал
Товариства з обмеженою або додатковою відповідальністю можуть створювати резервний капітал за рішенням загальних зборів учасників (п. 12 ч. 2 ст. 30 Закону № 2275*). Мати в наявності або створити резервний капітал знадобиться в тому випадку, якщо загальними зборами вирішено викупити частку у власному статутному капіталі для подальшого перепродажу (ч. 1 ст. 25 Закону № 2275). Інших вимог обов’язково формувати резервний капітал натепер немає.
* Закон України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII.
А ось акціонерні товариства зобов’язані створювати резервний капітал для виплати дивідендів за привілейованими акціями (у разі їх емісії). Також такі товариства можуть формувати та використовувати резервний капітал для інших цілей, визначених загальними зборами акціонерів (ч. 2 ст. 21 Закону № 2465*).
* Закон України «Про акціонерні товариства» від 27.07.2022 № 2465-IХ.
Сформувати резервний капітал акціонерному товариству доведеться, якщо загальні збори приймуть рішення про викуп власних акцій без подальшого зменшення розміру статутного капіталу товариства. Тоді
на день такого викупу резервний капітал має бути створений у розмірі сумарної номінальної вартості акцій, що будуть викуплені
(ч. 3 ст. 21 Закону № 2465). Такий резервний капітал не може бути розподілений серед акціонерів відповідного товариства та використовується виключно для підвищення номінальної вартості акцій.
Порядок формування резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства (ч. 1 ст. 21 Закону № 2465).
Таблиця 2. Нарахування резервного капіталу
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Відображено формування (збільшення) резервного капіталу за рахунок прибутку звітного року | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» | 43 «Резервний капітал» |
Обнуляємо субрахунок 443
Підприємствам, які протягом звітного року здійснювали якісь відрахування за рахунок нерозподіленого прибутку, доведеться потурбуватися про списання залишків за субрахунком 443. А саме, якщо прибуток використали, зокрема, для:
— нарахування дивідендів власникам (Дт 443 — Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»);
— створення (збільшення) резервного капіталу (Дт 443 — Кт 43);
— збільшення статутного капіталу (Дт 443 — Кт 401 «Статутний капітал»).
Детальніше про збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку див. у статті «Прибуток розподілений і нерозподілений — у статутний капітал ТОВ!» // «Податки & бухоблік», 2021, № 18 (ср. ).
Для того, щоб закрити сальдо за Дт 443, на суму використаного протягом року прибутку зменшують нерозподілений прибуток (Дт 441 — Кт 443) та/або збільшують непокритий збиток (Дт 442 — Кт 443).
Зауважте: Інструкція № 291* передбачає згортання субрахунків 441 і 442 з виведенням сальдо тільки за одним із них. Тобто після списання використаного у звітному році прибутку (сальдо за Дт 443) записом Дт 441 (442) — Кт 443 і виведення сальдо на одному із субрахунків 441 або 442 залишиться остаточна сума нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років (кредитове або дебетове сальдо за рахунком 44). Саме її показують у рядку 1420 Балансу (суму непокритого збитку — у дужках).
Таблиця 3. Закриття субрахунку 443 і виведення сальдо за Кт 441 / Дт 442
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списана сума використаного протягом року прибутку на зменшення нерозподіленого прибутку та/або збільшення непокритого збитку | 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки») | 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» |
| 2 | Списано непокриті збитки поточного року за рахунок нерозподіленого прибутку | 441 «Прибуток нерозподілений» | 442 «Непокриті збитки» |
| 3 | Направлено нерозподілений прибуток поточного року у зменшення непокритого збитку | ||
Висновки
- Завислу у складі капіталу в дооцінках суму перевищення попередніх дооцінок над сумою неперекритих попередніх уцінок списують до складу нерозподіленого прибутку: Дт 411, 412 — Кт 441 (442).
- Акціонерні товариства зобов’язані створювати резервний капітал для виплати дивідендів за привілейованими акціями (у разі їх емісії) та у разі, якщо загальні збори приймуть рішення про викуп власних акцій без подальшого зменшення розміру статутного капіталу товариства.
- Після списання використаного у звітному році прибутку (Дт 441 (442) — Кт 443) остаточну суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років відображають у рядку 1420 Балансу (суму непокритого збитку — у дужках).
