Сроки отражения налогового кредита по налоговым накладным

п. 198.6 НКУ

в течение 365 дней с даты составления НН*

п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

в течение 365 дней с 01.01.2022 (т. е. до 31.12.2022), однако не позже 1095 дней с даты составления НН

седьмой абзац п. 198.6, п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

срок отражения НК продлевается** на период блокировки (остановки регистрации НН) — для новых и старых НН

(для старых НН — на дни блокировки с 01.01.2022)

п.п. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ

течение 365-/1095-дневного срока на отражение НК приостанавливалось с 24.02.2022 по 31.07.2023***;

с 01.08.2023 течение срока возобновилось

* Напомним: с 01.01.2022 срок отражения НК был сокращен с 1095 до 365 дней.

** В п. 198.6 НКУ в данном случае употреблен не совсем удачный термин «прерывается», который понимать нужно так, что к 365-дневному сроку «добавляется» срок блокировки НН.

*** В том случае, если блокировка и разблокировка пришлась на период военной приостановки сроков (т. е. на период с 24.02.2022 по 31.07.2023), то военное продление поглощает период блокировки и дополнительного «блокировочного» продления не будет.

с 01.01.2022 по 23.02.2022

01.08.2023 + остаток дней из 365-дневного срока

(так как 365 дней уже начали течь до 24.02.2023 — начала ВП — и часть дней из 365-дневного срока уже прошли)*

с 24.02.2022 по 31.07.2023

01.08.2023 + 365 дней

(т. е. до 30.07.2024 включительно, поэтому последняя декларация, в которой можно показать НК, — это декларация за июль 2024 года, поскольку из-за военного продления НК-срок по таким НН начал течь только с 01.08.2023)**

с 01.08.2023

дата составления НН + 365 дней

(т. е. работает общее правило 365 дней, так как военная приостановка сроков окончилась и сроки стали течь в общем порядке)***

* При блокировке НН к НК-сроку добавляются дни блокировки до 24.02.2022/после 01.08.2023.

** При блокировке НН к НК-сроку добавляются дни блокировки после 01.08.2023.

*** При блокировке НН к НК-сроку добавляется весь период блокировки.

01.08.2023 + 311 дней

(т. е. до 06.06.2024 включительно, поэтому последняя декларация, в которой можно показать НК, — это декларация за июнь 2024 года, поскольку из 365-дневного НК-срока до 24.02.2022 уже прошли 54 дня и 365 дней - 54 дня = остаток 311 дней)*

01.08.2023 + остаток дней (остаток дней определяется как период с 24.02.2023 до истечения 1095 дней)*

* При блокировке НН к НК-сроку добавляются: дни блокировки с 01.01.2022 до 24.02.2022 и/или дни блокировки после 01.08.2023.

по НН, зарегистрированным продавцом-эксспецЕНщиком после ухода со спецЕН в течение/спустя отведенных на регистрацию 60 календарных дней (в том числе если на дату регистрации НН прошло 365 календарных дней с даты составления НН), покупатель может отразить НК после регистрации продавцом НН по общим правилам (с учетом военного/блокировочного продления НК-срока, см. сроки в таблице 2) (письмо ГНСУ от 10.05.2023 № 1177/ІПК/99-00-21-03-02-06)*

после ухода со спецЕН покупатель по зарегистрированным поставщиками НН может показать НК по общим правилам (с учетом военного/блокировочного продления НК-срока, см. сроки в таблице 2)

* Напомним, что особый режим налогообложения спецЕН со ставкой 2 % существовал с 01.04.2022 до 01.08.2023 (п. 9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). На время спецЕН регистрация лица плательщиком НДС замораживалась (поэтому ни регистрировать НН, ни отражать НК спецЕНщики не могли). Однако на регистрацию НН после ухода со спецЕН отводился специальный бесштрафной период — зарегистрировать НН (без штрафов за несвоевременную регистрацию) эксспецЕНщики могли в течение 60 календарных дней после ухода со спецЕН (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому после отмены спецЕН с 01.08.2023 зарегистрировать НН следовало не позже 29.09.2023. Иначе (при регистрации НН эксспецЕНщиком позже 60 дней) право на НК у покупателя появлялось только после регистрации НН (вопрос 7.2 разд. V информационного письма ГНСУ № 4/2023). Если же НН в течение 60 дней была заблокирована (по сути — не зарегистрирована), то право на НК у покупателя возникало только после разблокировки продавцом такой НН (подробнее об этом см. «Покупки февраля 2022 года: если НН заблокировали» // «Налоги & бухучет», 2023, № 89).

п. 198.6 НКУ

1) в течение 365 дней с даты составления НН — если оплата была в течение 365 дней**;

2) если первое событие — предоплата

в течение 60 дней со дня оплаты — если оплата была позже 365 дней

п. 80 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

1) в течение 365 дней с 01.01.2022 (т. е. в течение 2022 года), однако не позже 1095 дней с даты составления НН — если оплата была в течение 1095 дней**;

2) если первое событие — предоплата

в течение 60 дней со дня оплаты — если оплата была позже 1095 дней

* При отражении НК по кассовому методу также нужно учитывать военно-блокировочные продления сроков отражения НК. Подробнее об этом и об отражении НК при кассовом методе см. «Входящие налоговые накладные у кассовика: как работает правило 365/1095/60 дней» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81.

**О том, что правило «60 дней» применяется кассовиками только в случае оплаты после 365 дней (для новых НН)/оплаты после 1095 дней (для старых НН), говорилось в письмах ГНСУ от 03.11.2022 № 1826/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 10.11.2022 № 1930/ІПК/99-00-21-03-02-06. Хотя на самом деле для старых НН/РК из НКУ следует другой вывод: когда бы ни была совершена оплата, должно применяться правило «60 дней». Однако налоговики этот вывод игнорируют.