Строки відображення податкового кредиту за податковими накладними

п. 198.6 ПКУ

протягом 365 днів з дати складання ПН*

п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

протягом 365 днів з 01.01.2022 (тобто до 31.12.2022), проте не пізніше 1095 днів з дати складання ПН

сьомий абзац п. 198.6, п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

строк відображення ПК продовжується** на період блокування (зупинення реєстрації ПН) — для нових і старих ПН

(для старих ПН — на дні блокування з 01.01.2022)

п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

перебіг 365-/1095-денного строку на відображення ПК призупинявся з 24.02.2022 по 31.07.2023***;

з 01.08.2023 перебіг строку відновився

* Нагадаємо: з 01.01.2022 строк відображення ПК був скорочений з 1095 до 365 днів.

** У п. 198.6 ПКУ в цьому випадку використано не зовсім вдалий термін «переривається», який розуміти треба так, що до 365-денного строку «додається» строк блокування ПН.

*** У тому випадку, якщо блокування і розблокування припало на період воєнного призупинення строків (тобто на період з 24.02.2022 по 31.07.2023), то воєнне продовження поглинає період блокування і додаткового «блокувального» продовження не буде.

01.08.2023 + залишок днів з 365-денного строку

(оскільки 365 днів уже почали спливати до 24.02.2023 — початку ВС — і частина днів з 365-денного строку вже пройшла)*

01.08.2023 + 365 днів

(тобто до 30.07.2024 включно, тому остання декларація, у якій можна показати ПК, — це декларація за липень 2024 року, оскільки через воєнне продовження ПК-строк за такими ПН почав спливати тільки з 01.08.2023)**

дата складання ПН + 365 днів

(тобто працює загальне правило 365 днів, оскільки воєнне призупинення строків закінчилося і строки стали спливати в загальному порядку)***

* При блокуванні ПН до ПК-строку додаються дні блокування до 24.02.2022/після 01.08.2023.

** При блокуванні ПН до ПК-строку додаються дні блокування після 01.08.2023.

*** При блокуванні ПН до ПК-строку додається весь період блокування.

01.08.2023 + 311 днів

(тобто до 06.06.2024 включно, тому остання декларація, у якій можна показати ПК, — це декларація за червень 2024 року, оскільки з 365-денного ПК-строку до 24.02.2022 вже пройшли 54 дні і 365 днів - 54 дні = залишок 311 днів)*

01.08.2023 + залишок днів (залишок днів визначається як період з 24.02.2023 до спливу 1095 днів)*

* При блокуванні ПН до ПК-строку додаються: дні блокування з 01.01.2022 до 24.02.2022 та/або дні блокування після 01.08.2023.

за ПН, зареєстрованими продавцем-ексспецЄПешником після виходу зі спецЄП протягом/після відведених на реєстрацію 60 календарних днів (у тому числі якщо на дату реєстрації ПН пройшло 365 календарних днів з дати складання ПН), покупець може відобразити ПК після реєстрації продавцем ПН за загальними правилами (з урахуванням воєнного/блокувального продовження ПК-строку, див. строки в таблиці 2) (лист ДПСУ від 10.05.2023 № 1177/ІПК/99-00-21-03-02-06)*

після виходу зі спецЄП покупець за зареєстрованими постачальниками ПН може показати ПК за загальними правилами (з урахуванням воєнного/блокувального продовження ПК-строку, див. строки в таблиці 2)

* Нагадаємо, що особливий режим оподаткування спецЄП зі ставкою 2 % існував з 01.04.2022 до 01.08.2023 (п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). На час спецЄП реєстрація особи платником ПДВ заморожувалася (тому ні реєструвати ПН, ні відображати ПК спецЄПешники не могли). Проте на реєстрацію ПН після виходу зі спецЄП відводився спеціальний безштрафний період — зареєструвати ПН (без штрафів за несвоєчасну реєстрацію) ексспецЄПешники могли протягом 60 календарних днів після виходу зі спецЄП (п.п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Тому після скасування спецЄП з 01.08.2023 зареєструвати ПН слід було не пізніше 29.09.2023. Інакше (при реєстрації ПН ексспецЄПешником пізніше 60 днів) право на ПК у покупця з’являлося тільки після реєстрації ПН (питання 7.2 розд. V інформаційного листа ДПСУ № 4/2023). Якщо ж ПН протягом 60 днів була заблокована (по суті — не зареєстрована), то право на ПК у покупця виникало тільки після розблокування продавцем такої ПН (детальніше про це див. «Придбання лютого 2022 року: якщо ПН заблокували» // «Податки & бухоблік», 2023, № 89).

п. 198.6 ПКУ

1) протягом 365 днів з дати складання ПН — якщо оплата була протягом 365 днів**;

2) якщо перша подія — передоплата

протягом 60 днів з дня оплати — якщо оплата була пізніше 365 днів

п. 80 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

1) протягом 365 днів з 01.01.2022 (тобто протягом 2022 року), проте не пізніше 1095 днів з дати складання ПН — якщо оплата була протягом 1095 днів**;

2) якщо перша подія — передоплата

протягом 60 днів з дня оплати — якщо оплата була пізніше 1095 днів

* При відображенні ПК за касовим методом також треба враховувати воєнно-блокувальні продовження строків відображення ПК. Детальніше про це та про відображення ПК при касовому методі див. «Вхідні податкові накладні у касовика: як працює правило 365/1095/60 днів» // «Податки & бухоблік», 2023, № 81.

** Про те, що правило «60 днів» застосовується касовиками тільки в разі оплати після 365 днів (для нових ПН) / оплати після 1095 днів (для старих ПН), говорилося в листах ДПСУ від 03.11.2022 № 1826/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 10.11.2022 № 1930/ІПК/99-00-21-03-02-06. Хоча насправді для старих ПН/РК з ПКУ випливає інший висновок: коли б не була здійснена оплата, повинне застосовуватися правило «60 днів». Проте податківці цей висновок ігнорують.