Темы статей
Выбрать темы

Вернулись / не вернулись на прибыль со спецЕН: что с прибыльной декларацией и финотчетностью?

Войтенко Татьяна, налоговый эксперт
У плательщиков, которые в течение 2022 года переходили с уплаты налога на прибыль на особую упрощенку группы 3 по ставке 2 % и вернулись или же не вернулись со спецЕН опять в ряды прибыльщиков, возникли вопросы о подаче отчетности по налогу на прибыль и особенностях подачи финансовой отчетности. Отвечаем на самые распространенные из них.

Перешли на спецЕН и вернулись в течение года

Рассмотрим ситуацию на примере. Скажем, предприятие по итогам 2021 года — малодоходник и должно было подать годовую декларацию по налогу на прибыль за 2022 год. Но в период с 21.04.2022 по 31.05.2022 переходило на особый единый налог (ЕН) группы 3 по ставке 2 %.

Как такому перебежчику нужно отчитываться — подать одну декларацию за 2022 год или следовало декларировать налог ежеквартально?

Переход на спецЕН. Когда плательщик налога на прибыль перешел на спецЕН 2 %, ему необходимо было отчитаться за период прибыльщика (то есть за период с 01.01.2022 до даты перехода на спецЕН со ставкой 2 %, п.п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Ну а поскольку предприятие перешло на спецЕН с 21 апреля (с середины II квартала), то оно должно было подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие. И в ней отразить результаты деятельности за период с 01.01.2022 до даты перехода на спецЕН 2 % — с 01.01.2022 по 20.04.2022 (см. вопрос 66 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022, БЗ 102.20.01).

Учтите! Подать декларацию за полугодие необходимо было независимо от отчетного периода по прибыли (год/квартал). То есть совсем не важно, каким плательщиком налога на прибыль было предприятие: квартальщиком или годовиком (п.п. 9.11 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). Следовательно,

хотя предприятие и было годовым плательщиком налога на прибыль, оно должно было подать квартальную декларацию

за полугодие 2022 года и в ее составе промежуточную финансовую отчетность за этот же период.

Напомним: при переходе с прибыльщиков в единоналожники налоговики традиционно требуют подавать квартальную декларацию по налогу на прибыль в 40-дневный срок (см. БЗ 102.20.01).

Возвращение в прибыльщики. В отличие от перехода на спецЕН, для случая возвращения со спецЕН, как именно будет отчитываться, будет зависеть от того, каким плательщиком налога на прибыль (квартальным или годовым) было предприятие до перехода на особую упрощенку.

Поэтому после возвращения в прибыльщики (в зависимости от применяемого отчетного периода по налогу на прибыль):

годовик должен подать — годовую декларацию по налогу на прибыль за отчетный 2022 год;

квартальщик должен отчитаться за следующие отчетные периоды и подавать декларации за три квартала и за 2022 год (см. разъяснение ГНСУ от 15.06.2022; БЗ 102.20.01).

Поэтому если бы в прибыльщики с 1 июня 2022 года вернулся квартальщик, то в декларацию за три квартала у него вошли бы и показатели июня (то есть формально ІІ квартала). Поскольку полугодовую декларацию за период прибыльщика с 1 января по 20 апреля (то есть за период до перехода на спецЕН) он уже подал. В нашем же случае предприятие — годовик, потому ему следует подать прибыльную декларацию за весь 2022 год.

Особенности декларирования. Декларацию по налогу на прибыль экс-спецЕНщики составляют нарастающим итогом с начала года с учетом следующих особенностей:

1) в доходной строке 01 годовой декларации за 2022 год показывают по нарастающей всю сумму дохода, полученного с начала года (включая и доход, полученный за период спецЕН по ставке 2 %, п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).

Именно на эту сумму дохода из строки 01 декларации следует ориентироваться, чтобы определить, считать разницы из разд. ІІІ НКУ или нет

То есть если размер дохода по строке 01 прибыльной декларации за 2022 год превысит 40 млн грн, тогда надо будет:

— определить все разницы, предусмотренные НКУ, уже за 2022 отчетный год;

в 2023 году отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально;

2) а вот при определении объекта обложения налогом на прибыль (в частности, при отражении финрезультата в строке 02 декларации) результаты деятельности за периоды пребывания на спецЕН не учитывают (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ). То есть в рассматриваемой ситуации, в строку 02 прибыльной декларации следует включить результаты деятельности за период с 01.01.2022 по 20.04.2022 и за период с 01.06.2022 по 31.12.2022. Финрезультат за период с 21.04.2022 по 31.05.2022 не учитывают.

И еще такой момент: начисленный/уплаченный ЕН включается в бухучете в расходы предприятия (Дт 92). Но на прибыльный объект он никак не повлияет. Ведь начисление будет отражено в апреле и мае (последним днем), а финрезультат за эти периоды (с 21.04.2022 по 31.05.2022) не попадет в строку 02 декларации по налогу на прибыль;

3) в строке 18 декларации по налогу на прибыль за 2022 год указывают показатель строки 17 декларации, которая была подана за период до даты перехода на спецЕН, то есть декларации за полугодие 2022 года.

Допереходные «остатки». Также учтите, что (п.п. 9.12 подразд. 8 разд. ХХ НКУ):

переплату по налогу на прибыль, которая считается на дату избрания спецЕН, можно зачесть в погашение обязательств по налогу на прибыль, которые будут возникать после возвращения на общую систему;

дивидендные авансовые взносы, которые остались неучтенными в уменьшение налога на дату перехода на спецЕН, можно учесть в уменьшение налога к уплате после возвращения на общую систему;

— отрицательное значение (налоговый убыток), которое существовало на дату перехода на спецЕН, можно зачесть в уменьшение объекта обложения налогом на прибыль после возвращения на общую систему в порядке, определенном п. 140.4 НКУ;

— на размер неучтенных нерезидентских процентов можно, после возвращения на общую систему, уменьшить финрезультат до налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НКУ.

Перешли на спецЕН и остались в упрощенцах до конца года

Теперь рассмотрим ситуацию, когда предприятие было на общей системе налогообложения, в середине апреля 2022 года перешло на спецЕН по ставке 2 % и осталось до конца года на особой упрощенке.

Квартальная декларация. В таком случае плательщик должен был отчитаться по налогу на прибыль за тот период в течение календарного года, в котором он был прибыльщиком (п.п. 9.11 подразд. 8 разд. XX НКУ). То есть если переход на спецЕН произошел посреди II квартала (как в нашем примере, в середине апреля 2022 года) — то следовало подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2022 года. В строке 02 такой прибыльной декларации

нужно отразить результаты деятельности за период пребывания в рядах плательщиков налога на прибыль с начала года до даты перехода на спецЕН

Заметьте! Это касается как тех прибыльщиков, которые до перехода на спецЕН были квартальными плательщиками налога на прибыль, так и тех, кто был годовым плательщиком налога на прибыль (см. БЗ 102.20.01).

Поэтому даже если предприятие было годовым плательщиком налога на прибыль (за 2021 год годовой бухдоход от любой деятельности не превышал 40 млн грн), ему все равно необходимо было подать квартальную декларацию за полугодие 2022 года. Соответственно составить под эту декларацию и промежуточную финансовую отчетность за этот период.

Также уместно дополнительно составить и подать фискалам отдельную финотчетность, которая будет включать только результаты деятельности за период до даты перехода на спецЕН (см. статью «Переход с прибыли на ЕН 2 %: как отчитаться?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 34). Ведь показатель строки 02 декларации по налогу на прибыль не будет отвечать данным финотчетности. Хотя можно воспользоваться правом, предусмотренным п. 46.4 НКУ, и подать объяснение о рассчитанных показателях налоговой и финансовой отчетности за соответствующие периоды в произвольной форме, с указанием об этом факте в специально отведенном поле заключительной части декларации (см. статью «Прибыльная декларация: алгоритм заполнения» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5).

Еще запишите: в случае перехода на упрощенную систему налогообложения в середине года декларацию по налогу на прибыль налоговики требуют подать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода (см. БЗ 102.20.01). Поэтому, по логике фискалов, если, например, перешли на сцецЕН в течение IV квартала 2022 года, прибыльную декларации все равно следует подать в квартальные сроки (не позже 09.02.2023), а не годовые (не позже 01.03.2023). А потому экс-прибыльщикам, которые перешли на спецЕН, спокойнее все-таки соблюсти общие квартальные сроки и подать декларацию за год не позже 9 февраля 2023 года, а уплатить налог не позже 20.02.2023.

А если не отчитались в квартальные сроки по налогу на прибыль и по результатам незадекларированного периода следует налог к уплате?

Тогда, чтобы минимизировать штрафы, имеет смысл сначала подать пропущенную прибыльную декларацию с нулевыми налоговыми обязательствами. Здесь штраф за неподачу будет составлять 340 грн (п. 120.1 НКУ). А после этого через процедуру самоисправления уже правильно задекларировать пропущенный период (см. статью «Забыли подать декларацию: как минимизировать штраф?» // «Налоги & бухучет», 2018, № 28).

Также помните: теперь все военные периоды можно уточнить без самоштрафа и пени (см. статью «Уточнение военных периодов без штрафов и пени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 4).

Годовая декларация. Нужно ли подавать годовую декларацию по налогу на прибыль плательщику, который в течение 2022 года перешел на спецЕН, но до сих пор находится в единоналожниках?

Декларировать налог на прибыль должны плательщики налога на прибыль и налоговые агенты — это если выплачивали доходы юрлицам-нерезидентам (см. статью «Декларация по налогу на прибыль за 2022: тонкости составления и подачи» // «Налоги & бухучет», 2023, № 5).

Поскольку предприятие не вернулось в течение 2022 года на общую систему, а по состоянию на конец отчетного 2022 года все еще находилось в рядах особых упрощенцев, то годовую прибыльную декларацию за 2022 год оно не подает. Ведь на годовую дату такое предприятие уже не является прибыльщиком. Это при условии, что в 2022 году не выплачивали доходы нерезидентам с источником происхождения из Украины. Такой спецЕНщик отчитывается ежемесячно как единоналожник группы 3 по ставке 2 %.

Также поскольку предприятие не является плательщиком налога на прибыль, то финансовую отчетность за 2022 год налоговикам оно не подает (ни в один, ни в два этапа). Даже если предприятие представляет общественный интерес — является аудитобязанным. Подать финотчетность-2022 обязательно следует только органам статистики. А если предприятие составляет МСФО-отчетность, то еще и — в центр сбора финансовой отчетности (см. статью «Кому и когда подавать годовую финотчетность за 2022 год?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11).

Выводы

  • Плательщик налога на прибыль, который в течение 2022 года перешел на спецЕН 2 %, должен отчитаться за период прибыльщика (то есть за период с 01.01.2022 до даты перехода на спецЕН).
  • После возвращения в прибыльщики годовик должен подать годовую декларацию по налогу на прибыль за отчетный 2022 год, а квартальщик должен отчитаться за следующие отчетные периоды и 2022 год.
  • В доходной строке 01 годовой декларации за 2022 год показывают по нарастающей всю сумму дохода, полученного с начала года (включая и доход на спецЕН), а в строке 02 результаты деятельности за время пребывания на спецЕН не учитывают.
  • Если предприятие по состоянию на конец отчетного 2022 года все еще находилось в рядах особых упрощенцев, то годовую прибыльную декларацию за 2022 год оно не подает.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше