Повернулися/не повернулися на прибуток зі спецЄП: що з прибутковою декларацією і фінзвітністю?

Перейшли на спецЄП і повернулися протягом року

Розглянемо ситуацію на прикладі. Скажімо, підприємство за підсумками 2021 року — малодохідник і мало подати річну декларацію з податку на прибуток за 2022 рік. Але у період з 21.04.2022 по 31.05.2022 переходило на особливий єдиний податок (ЄП) групи 3 за ставкою 2 %.

Як такому перебіжчику потрібно звітувати — подати одну декларацію за 2022 рік чи слід було декларувати податок щокварталу?

Перехід на спецЄП. Коли платник податку на прибуток перейшов на спецЄП 2 %, йому необхідно було відзвітувати за період прибутківця (тобто за період з 01.01.2022 до дати переходу на спецЄП зі ставкою 2 %, п.п. 9.11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Ну а оскільки підприємство перейшло на спецЄП з 21 квітня (із середини II кварталу), то воно мало подати декларацію з податку на прибуток за півріччя. І в ній відобразити результати діяльності за період з 01.01.2022 до дати переходу на спецЄП 2 % — з 01.01.2022 по 20.04.2022 (див. питання 66 роз’яснення ДПСУ від 07.04.2022, БЗ 102.20.01).

Врахуйте! Подати декларацію за півріччя необхідно було незалежно від звітного періоду з прибутку (рік/квартал). Тобто зовсім не важливо, яким платником податку на прибуток було підприємство: квартальником чи річником (п.п. 9.11 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Відтак,

за півріччя 2022 року і в її складі проміжну фінансову звітність за цей же період.

Нагадаємо: при переході з прибутківців у єдиноподатники податківці традиційно вимагають подавати квартальну декларацію з податку на прибуток у 40-денний строк (див. БЗ 102.20.01).

Повернення в прибутківці. На відміну від переходу на спецЄП, для випадку повернення зі спецЄП, як саме буде звітувати, залежатиме від того, яким платником податку на прибуток (квартальним чи річним) було підприємство до переходу на особливу спрощенку.

Тож після повернення в прибутківці (залежно від звітного періоду з податку на прибуток, що застосовується):

— річник має подати — річну декларацію з податку на прибуток за звітний 2022 рік;

— квартальник повинен відзвітувати за наступні звітні періоди і подавати декларації за три квартали і за 2022 рік (див. роз’яснення ДПСУ від 15.06.2022; БЗ 102.20.01).

Тому якщо б у прибутківці з 1 червня 2022 року повернувся квартальник, то в декларацію за три квартали у нього ввійшли б і показники червня (тобто формально ІІ кварталу). Позаяк піврічну декларацію за період прибутківця з 1 січня по 20 квітня (тобто за період до переходу на спецЄП) він уже подав. У нашому ж випадку підприємство — річник, тому йому слід подати прибуткову декларацію за весь 2022 рік.

Особливості декларування. Декларацію з податку на прибуток екс-спецЄПешники складають наростаючим підсумком з початку року з урахуванням таких особливостей:

1) у дохідному рядку 01 річної декларації за 2022 рік показують по наростаючій усю суму доходу, отриманого з початку року (включаючи і дохід, отриманий за період спецЄП за ставкою 2 %, п.п. 9.12 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).

Тобто якщо розмір доходу за рядком 01 прибуткової декларації за 2022 рік перевищить 40 млн грн, тоді треба буде:

— визначити всі різниці, передбачені ПКУ, вже за 2022 звітний рік;

— у 2023 році звітувати з податку на прибуток щокварталу;

2) а ось при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток (зокрема, при відображенні фінрезультату в рядку 02 декларації) результати діяльності за періоди перебування на спецЄП не враховують (п.п. 9.12 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). Тобто за ситуації, що розглядається, до рядка 02 прибуткової декларації слід включити результати діяльності за період з 01.01.2022 по 20.04.2022 і за період з 01.06.2022 по 31.12.2022. Фінрезультат за період з 21.04.2022 по 31.05.2022 не враховують.

І ще такий момент: нарахований/сплачений ЄП включається у бухобліку до витрат підприємства (Дт 92). Але на прибутковий об’єкт він ніяк не вплине. Адже нарахування буде відображено у квітні і травні (останнім днем), а фінрезультат за ці періоди (з 21.04.2022 по 31.05.2022) не потрапить до рядка 02 декларації з податку на прибуток;

3) у рядку 18 декларації з податку на прибуток за 2022 рік зазначають показник рядка 17 декларації, що була подана за період до дати переходу на спецЄП, тобто декларації за півріччя 2022 року.

Доперехідні «залишки». Також урахуйте, що (п.п. 9.12 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ):

— переплату з податку на прибуток, яка рахується на дату обрання спецЄП, можна зарахувати у погашення зобов’язань з податку на прибуток, що виникатимуть після повернення на загальну систему;

— дивідендні авансові внески, що залишились неврахованими у зменшення податку на дату переходу на спецЄП, можна врахувати у зменшення податку до сплати після повернеться на загальну систему;

— від’ємне значення (податковий збиток), що існувало на дату переходу на спецЄП, можна зарахувати у зменшення об’єкта оподаткування податком на прибуток, після повернення на загальну систему у порядку, визначеному п. 140.4 ПКУ;

— на розмір неврахованих нерезидентських процентів можна, після повернення на загальну систему, зменшити фінрезультат до оподаткування з урахуванням обмежень, установлених п. 140.2 ПКУ.

Перейшли на спецЄП і залишилися у спрощенцях до кінця року

Тепер розглянемо ситуацію, коли підприємство було на загальній системі оподаткування, у середині квітня 2022 року перейшло на спецЄП за ставкою 2 % і залишилося до кінця року на особливій спрощенці.

Квартальна декларація. У такому разі платник мав відзвітувати з податку на прибуток за той період протягом календарного року, в якому він був прибутківцем (п.п. 9.11 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). Тобто якщо перехід на спецЄП відбувся посеред II кварталу (як у нашому прикладі, в середині квітня 2022 року) — то слід було подати декларацію з податку на прибуток за півріччя 2022 року. У рядку 02 такої прибуткової декларації

Зауважте! Це стосується як тих прибутківців, які до переходу на спецЄП були квартальними платниками податку на прибуток, так і тих, хто був річним платником податку на прибуток (див. БЗ 102.20.01).

Тож навіть якщо підприємство було річним платником податку на прибуток (за 2021 рік річний бухдохід від будь-якої діяльності не перевищував 40 млн грн), йому все одно необхідно було подати квартальну декларацію за півріччя 2022 року. Відповідно скласти під цю декларацію і проміжну фінансову звітність за цей період.

Також доречно додатково скласти і подати фіскалам окрему фінзвітність, яка буде включати тільки результати діяльності за період до дати переходу на спецЄП (див. статтю «Перехід з прибутку на ЄП 2 %: як відзвітувати?» // «Податки & бухоблік», 2022, № 34). Адже показник рядка 02 декларації з податку на прибуток не буде відповідати даним фінзвітності. Хоча можна скористатися правом, передбаченим п. 46.4 ПКУ, і подати пояснення щодо обрахованих показників податкової та фінансової звітності за відповідні періоди у довільній формі, із зазначенням про цей факт у спеціально відведеному полі заключної частини декларації (див. статтю «Прибуткова декларація: алгоритм заповнення» // «Податки & бухоблік», 2023, № 5).

Ще занотуйте: у разі переходу на спрощену систему оподаткування в середині року декларацію з податку на прибуток податківці вимагають подати протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду (див. БЗ 102.20.01). Тож, за логікою фіскалів, якщо, наприклад, перейшли на сцецЄП протягом IV кварталу 2022 року, прибуткову декларації все одно слід подати у квартальні строки (не пізніше 09.02.2023), а не річні (не пізніше 01.03.2023). А тому екс-прибутківцям, що перейшли на спецЄП, спокійніше все-таки дотримуватися загальних квартальних строків і подати декларацію за рік не пізніше 9 лютого 2023 року, а сплатити податок не пізніше за 20.02.2023.

Тоді, аби мінімізувати штрафи, має сенс спочатку подати пропущену прибуткову декларацію з нульовими податковими зобов’язаннями. Тут штраф за неподання становитиме 340 грн (п. 120.1 ПКУ). А після цього через процедуру самовиправлення вже правильно задекларувати пропущений період (див. статтю «Забули подати декларацію: як мінімізувати штраф?» // «Податки & бухоблік», 2018, № 28).

Також пам’ятайте: наразі всі воєнні періоди можна уточнити без самоштрафу та пені (див. статтю «Уточнення воєнних періодів без штрафів і пені» // «Податки & бухоблік», 2023, № 4).

Річна декларація. А чи потрібно подавати річну декларацію з податку на прибуток платнику, який протягом 2022 року перейшов на спецЄП, але й досі перебуває в єдиноподатниках?

Декларувати податок на прибуток мають платники податку на прибуток і податкові агенти — це якщо виплачували доходи юрособам-нерезидентам (див. статтю «Декларація з податку на прибуток за 2022: тонкощі складання та подання» // «Податки & бухоблік», 2023, № 5).

Позаяк підприємство не повернулося протягом 2022 року на загальну систему, а станом на кінець звітного 2022 року все ще перебувало у лавах особливих спрощенців, то річну прибуткову декларацію за 2022 рік воно не подає. Адже на річну дату таке підприємство вже не є прибутківцем. Це за умови, що у 2022 році не виплачували доходи нерезидентам із джерелом походження з України. Такий спецЄПешник звітує щомісячно як єдиноподатник групи 3 за ставкою 2 %.

Також оскільки підприємство не є платником податку на прибуток, то фінансову звітність за 2022 рік податківцям воно не подає (ні в один, ні у два етапи). Навіть якщо підприємство становить суспільний інтерес — є аудитзобов’язаним. Подати фінзвітність-2022 обов’язково слід лише органам статистики. А якщо підприємство складає МСФЗ-звітність, то ще й — до центру збору фінансової звітності (див. статтю «Кому і коли подавати річну фінзвітність за 2022 рік?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 11).