Критерии безусловной регистрации: что в них нового?

1. Самовыписанные и льготированные НН

(п.п. 1 п. 3 Порядка № 1165)

Если НН составленная на операции, освобожденные от НДС-обложения на основании ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. ХХ НКУ или международных договоров (соглашений), она регистрируется безусловно. Напомним: в льготированной НН в графе «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхней левой части делается пометка «Без ПДВ» (п. 17 Порядка № 1307*).

Самовыписанные — это НН, которые не предоставляются получателю (покупателю) товаров/услуг. Сюда относятся НН, перечисленные в п. 8 Порядка № 1307. То есть НН, в верхней левой части которых в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» делается пометка «X» и указывается тип причины «01» — «15» или с 01.04.2023 «21» (см. статью «Новые формы налоговой накладной и декларации по НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 10).

Заметьте! Формально о РК к самовыписанным НН (кроме РК, составленных на неплательщика) в отсекающих критериях (в частности, в п.п. 1 п. 3 Порядка № 1165) ничего не сказано. Поэтому, строго говоря, они рассматриваются Порядком № 1165, как и любой другой РК. И хотя налоговики заверяют, что такие РК блокироваться не должны, многое здесь зависит от настройки СЭА НДС. А там не все так гладко. По крайней мере перерасчетные РК в свое время блокировались (см. статью «Заблокированы НДС-перерасчетные РК» // «Налоги & бухучет», 2022, № 11). Безусловно, это не касается РК с суммой корректировки компенсации не больше 5 тыс. грн, то есть тех, которые отвечают признаку 7 безусловной регистрации (см. ниже)

* Порядок заполнения НН, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

2. Объемы поставки

(п.п. 2 п. 3 Порядка № 1165)

По этому признаку не заблокируют НН/РК, если одновременно выполняются сразу четыре условия:

1) объем поставки (без НДС) с начала месяца меньше 500 тыс. грн. При определении объема поставки:

— не учитывают сумму НДС;

— участвуют операции, которые облагаются налогом по ставкам 20 %, 14 %, 7 %, 0 % и освобожденные от НДС. Ведь объемы поставки определяют нарастающим итогом по данным всех зарегистрированных в текущем месяце НН/РК с учетом поданной для регистрации конкретной НН/РК. То есть необъектные операции не учитываются (поскольку НН/РК на них не составляются);

— в расчете участвуют все НН — независимо от месяца составления, а РК — только те, которые составлены в текущем месяце;

2) объем поставки одному получателю — плательщику НДС в текущем месяце не должен превысить 50 тыс. грн;

3) НДС (кроме ввозного) за предыдущий месяц должен быть уплачен больше чем 20 тыс. грн;

4) руководитель не должен занимать аналогичную должность больше чем у трех (включительно) НДС-плательщиков.

Поэтому если все три последних условия выполняются, то пока объем поставки с начала месяца не достигнет 500 тыс. грн, НН/РК не будут блокировать. Следовательно, имеет смысл по возможности сначала регистрировать сомнительные НН/РК именно с НДС, а НН/РК по нулевым и льготированным операциям — в последнюю очередь

3. Налоговая нагрузка

(п.п. 3 п. 3 Порядка № 1165)

Чтобы безусловно зарегистрировали НН/РК по этому признаку, плательщику следует одновременно:

1) за предыдущие 12 календарных месяцев уплатить в бюджет НДС больше 1 млн грн. Сюда не учитывается ввозной НДС, который уплачивается при импорте товаров;

2) налоговая нагрузка за этот период должна превышать 5 % (D > 0,05);

3) сумма НДС в уже зарегистрированных в отчетном месяце НН/РК с учетом поданной на регистрацию НН/РК (показатель Р) не должна превысить в 1,4 раза наибольшую сумму НДС, указанную в зарегистрированных НН/РК за один из 12 предыдущих календарных месяцев (показатель Рм). Следовательно, когда в текущем месяце общая сумма НДС (с учетом поданной на регистрацию НН/РК) превысит наибольшую сумму по зарегистрированным НН/РК в каком-то из 12 предыдущих месяцев, на безусловную регистрацию надеяться не стоит. НН/РК попадет под мониторинг, даже если первые два показателя налоговых нагрузок будут выдержаны

4. Учтенная Таблица данных

(п.п. 4 п. 3 Порядка № 1165)

Если коды товаров/услуг по УКТ ВЭД/ГКПУ из НН/РК есть в Таблице данных, такие НН/РК должны сразу зарегистрировать, невзирая ни на какие критерии. Подробно о Таблице читайте в статье «Таблица данных плательщика НДС: когда не учтут / отменят принятую?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 15

5. Сельскохозяйственная НН/РК микро- и малого предприятия (п.п. 5 п. 3 Порядка № 1165)

По этому критерию безусловной регистрации в течение военного положения должны были безусловно регистрироваться НН/РК, в которых отражены исключительно операции с продукцией/товарами, которые подпадают под определение групп 1 — 24 УКТ ВЭД (кроме подакцизных товаров). Причем только тогда, когда выполняются два дополнительных условия:

1) НН/РК составлены плательщиком, который относится к микро- или малым предприятиям в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете*;

2) основным видом деятельности плательщика, который подает на регистрацию НН/РК, является хотя бы один из сельскохозяйственных видов деятельности, перечисленных в п.п. 5 п. 3 Порядка № 1165.

Однако впоследствии постановлением от 17.05.2022 № 603 Кабмин отменил указанную новацию как такую, которая не реализована. Поэтому теперь этот отсекающий критерий не работает

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

6. НН на плательщика с объемом ≤ 5 тыс. грн (п.п. 6 п. 3 Порядка № 1165)

Это новый критерий безусловной регистрации, который заработал с 11.01.2023 благодаря постановлению Кабмина от 23.12.2022 № 1428 (см. статью «Блокировка НН: очередные изменения» // «Налоги & бухучет», 2022, № 99).

Поэтому отныне под безусловную регистрацию попадает НН, которая (1) подлежит предоставлению получателю (покупателю) — то есть составляется на НДС-плательщика и (2) если объем поставки в ней (гр. 10) не превышает 5 тыс. грн.

Но, чтобы этот отсекающий критерий сработал, должны выполняться еще одновременно следующие условия:

1) общий объем поставки в текущем месяце (с учетом поданной на регистрацию НН) не превышает 500 тыс. грн;

2) плательщик не внесен в перечень рисковых НДС-плательщиков;

3) руководитель плательщика занимает аналогичную должность (руководителя) не более чем у трех (включительно) плательщиков НДС

7. РК с корректировкой суммы компенсации ≤ 5 тыс. грн (п.п. 7 п. 3 Порядка № 1165)

Этот признак безусловной регистрации тоже новый и также действует с 11.01.2023.

Подпадают под него РК, как на увеличение, так и на уменьшение (как на плательщика, так и на неплательщика), если общая сумма абсолютных значений корректировки суммы компенсации (-/+) стоимости товара/услуги по такому РК не превышает 5 тыс. грн.

Вместе с тем, чтобы отсекающий признак для этих РК сработал, должны одновременно выполняться еще такие условия:

1) общий объем операций по поставке в текущем месяце (с учетом объема операций в поданном для регистрации РК) не превышает 500 тыс. грн;

2) в отношении плательщика отсутствует действующее решение о соответствии критериям рисковости плательщика НДС;

3) руководитель плательщика занимает аналогичную должность не более чем у трех (включительно) плательщиков НДС