Критерії безумовної реєстрації: що в них нового?

1. Самовиписані та пільговані ПН

(п.п. 1 п. 3 Порядку № 1165)

Якщо ПН складена на операції, звільнені від ПДВ-оподаткування на підставі ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ або міжнародних договорів (угод), вона реєструється безумовно. Нагадаємо: у пільгованій ПН у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (п. 17 Порядку № 1307*).

Самовиписані — це ПН, які не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг. Сюди належать ПН, перелічені у п. 8 Порядку № 1307. Тобто ПН, у верхній лівій частині таких яких у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «01» — «15» або з 01.04.2023 «21» (див. статтю «Нові форми податкової накладної та декларації з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 10).

Зауважте! Формально про РК до самовиписаних ПН (крім РК, складених на неплатника) у відсікаючих критеріях (зокрема, у п.п. 1 п. 3 Порядку № 1165) нічого не сказано. Тому, суворо кажучи, вони розглядаються Порядком № 1165, як і будь-який інший РК. І хоча податківці запевняють, що такі РК блокуватися не повинні, багато тут залежить від налаштування СЕА ПДВ. А там не все так гладко. Принаймні перерахункові РК свого часу блокувалися (див. статтю «Заблоковані ПДВ-перерахункові РК» // «Податки & бухоблік», 2022, № 11). Безумовно, це не стосується РК з сумою коригування компенсації не більше 5 тис. грн, тобто тих, що відповідають ознаці 7 безумовної реєстрації (див. нижче)

* Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

2. Обсяги постачання

(п.п. 2 п. 3 Порядку № 1165)

За цією ознакою не заблокують ПН/РК, якщо одночасно виконуються відразу чотири умови:

1) обсяг постачання (без ПДВ) з початку місяця менше 500 тис. грн. При визначенні обсягу постачання:

— не враховують суми ПДВ;

— беруть участь операції, які оподатковуються за ставками 20 %, 14 %, 7 %, 0 % і звільнені від ПДВ. Адже обсяги постачання визначають наростаючим підсумком за даними всіх зареєстрованих у поточному місяці ПН/РК з урахуванням поданої для реєстрації конкретної ПН/РК. Тобто необ’єктні операції не враховуються (позаяк ПН/РК на них не складаються);

— в розрахунку беруть участь усі ПН — незалежно від місяця складання, а РК — тільки ті, які складені в поточному місяці;

2) обсяг постачання одному отримувачу — платнику ПДВ у поточному місяці не повинен перевищити 50 тис. грн;

3) ПДВ (крім ввізного) за попередній місяць має бути сплачено більше ніж 20 тис. грн;

4) керівник не повинен займати аналогічну посаду більше ніж у трьох (включно) ПДВ-платників.

Тож якщо усі три останні умови виконуються, то допоки обсяг постачання з початку місяця не досягне 500 тис. грн, ПН/РК не блокуватимуть. Відтак, має сенс за можливості спочатку реєструвати сумнівні ПН/РК саме з ПДВ, а ПН/РК за нульовими та пільгованими операціями — в останню чергу

3. Податкове навантаження

(п.п. 3 п. 3 Порядку № 1165)

Щоб безумовно зареєстрували ПН/РК за цією ознакою, платнику слід одночасно:

1) за попередні 12 календарних місяців сплатити до бюджету ПДВ більше 1 млн грн. Сюди не враховується ввізний ПДВ, який сплачується при імпорті товарів;

2) податкове навантаження за цей період має перевищувати 5 % (D > 0,05);

3) сума ПДВ у вже зареєстрованих у звітному місяці ПН/РК з урахуванням поданої на реєстрацію ПН/РК (показник Р) не повинна перевищити в 1,4 раза найбільшу суму ПДВ, зазначену у зареєстрованих ПН/РК за один з 12 попередніх календарних місяців (показник Рм). Відтак, коли у поточному місяці загальна сума ПДВ (з урахуванням поданої на реєстрацію ПН/РК) перевищить найбільшу суму за зареєстрованими ПН/РК у якомусь із 12 попередніх місяців, на безумовну реєстрацію сподіватися не варто. ПН/РК потрапить під моніторинг, навіть якщо перші два показники податкових навантажень будуть витримані

4. Врахована Таблиця даних

(п.п. 4 п. 3 Порядку № 1165)

Якщо коди товарів/послуг за УКТ ЗЕД/ДКПП з ПН/РК є в Таблиці даних, такі ПН/РК мають відразу зареєструвати, незважаючи на жодні критерії. Докладно про Таблицю читайте у статті «Таблиця даних платника ПДВ: коли не врахують/скасують прийняту?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 15

5. Сільськогосподарська ПН/РК мікро- та малого підприємства

(п.п. 5 п. 3 Порядку № 1165)

За цим критерієм безумовної реєстрації протягом воєнного стану мали безумовно реєструватися ПН/РК, в яких відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1 — 24 УКТ ЗЕД (крім підакцизних товарів). Причому лише тоді, коли виконуються дві додаткових умови:

1) ПН/РК складені платником, який належить до мікро- або малого підприємства відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік*;

2) основним видом діяльності платника, який подає на реєстрацію ПН/РК, є хоча б один із сільськогосподарських видів діяльності, перелічених у п.п. 5 п. 3 Порядку № 1165.

Однак згодом постановою від 17.05.2022 № 603 Кабмін скасував зазначену новацію, як таку, що не реалізована. Тож наразі цей відсікаючий критерій не працює

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

6. ПН на платника з обсягом ≤ 5 тис. грн (п.п. 6 п. 3 Порядку № 1165)

Це новий критерій безумовної реєстрації, який запрацював з 11.01.2023 завдяки постанові Кабміну від 23.12.2022 № 1428 (див. статтю «Блокування ПН: чергові зміни» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99).

Тож відтепер під безумовну реєстрацію потрапляє ПН, яка (1) підлягає наданню отримувачу (покупцю) — тобто складається на ПДВ-платника і (2) якщо обсяг постачання в ній (гр. 10) не перевищує 5 тис. грн.

Але щоб цей відсікаючий критерій спрацював, повинні виконуватися ще одночасно такі умови:

1) загальний обсяг постачання у поточному місяці (з урахуванням поданої на реєстрацію ПН) не перевищує 500 тис. грн;

2) платника не внесено до переліку ризикових ПДВ-платників;

3) керівник платника займає аналогічну посаду (керівника) не більш як у трьох (включно) платників ПДВ

7. РК з коригуванням суми компенсації ≤ 5 тис. грн (п.п. 7 п. 3 Порядку № 1165)

Ця ознака безумовної реєстрації теж нова і також діє з 11.01.2023.

Підпадають під неї РК, як на збільшення, так і на зменшення (як на платника, так і на неплатника), якщо загальна сума абсолютних значень коригування суми компенсації (-/+) вартості товару/послуги за таким РК не перевищує 5 тис. грн.

Разом з тим, аби відсікаюча ознака для цих РК спрацювала, мають одночасно виконуватися ще такі умови:

1) загальний обсяг операцій з постачання у поточному місяці (з урахуванням обсягу операцій у поданому для реєстрації РК) не перевищує 500 тис. грн;

2) стосовно платника відсутнє діюче рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ;

3) керівник платника займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників ПДВ