Прежде всего обратим внимание предпринимателей-единоналожников на то, что в 2022 году был существенно расширен перечень льготных категорий, которые имели право не уплачивать ЕСВ за себя. О них вы можете прочитать в статье «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2. Если же среди льготников вас нет или вы не желаете воспользоваться освобождением от ЕСВ (например, предоставленным всем ФЛП в связи с войной), то приведенный далее материал будет для вас полезным.
Исчисление и уплата ЕСВ единоналожниками
Сначала напомним основные правила уплаты ЕСВ за себя ФЛП на едином налоге.
Порядок расчета. Порядок исчисления ЕСВ не зависит от того, какой единый налог («классический» или спецЕН) уплачивает предприниматель, а также на какой именно группе единого налога он работает.
Базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года все ФЛП-единоналожники определяют самостоятельно (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464*). Но с таким условием: она должна быть не больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (с 01.01.2022 — 97500 грн, с 01.10.2022 — 100500 грн) и не меньше минимальной заработной платы (с 01.01.2022 — 6500 грн, с 01.10.2022 — 6700 грн).
Для расчета суммы ЕСВ за месяц к самостоятельно определенной базе начисления ЕСВ необходимо применить ставку 22 %. Таким образом, сумма ЕСВ за месяц для ФЛП-упрощенца должна быть в пределах:
— с 01.01.2022 — не ниже 1430 грн и не выше 21450 грн;
— с 01.10.2022 — не ниже 1474 грн и не выше 22110 грн.
Как правило, единоналожники ограничиваются минимальным ежемесячным платежом, но при желании можно уплачивать и больше.
Помните: если ФЛП-упрощенцы не освобождены от ЕСВ за себя на основаниях, рассмотренных в статье «Приложение по ЕСВ для ФЛП-освобожденцев» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2, то они обязаны уплачивать ЕСВ за все периоды пребывания в рядах единоналожников независимо от того, был ли получен доход в эти периоды.
В отличие от общесистемщиков, освобождение от уплаты ЕСВ за бездоходные месяцы для единоналожников не предусмотрено
Зарегистрировавшиеся в 2022 году ФЛП должны учесть следующее. Если они подали заявление о выборе группы 1 или 2 плательщиков единого налога до конца месяца, в котором произошла их госрегистрация как субъекта хозяйствования, то в течение такого месяца эти ФЛП являются общесистемщиками (п. 294.4 НКУ). Соответственно, базу начисления ЕСВ за такой месяц определяют по общесистемным правилам. И только с 1-го числа следующего месяца эти предприниматели становятся упрощенцами и начисляют ЕСВ по единоналожным правилам. Говорят об этом и налоговики в разъяснении из БЗ 201.04.02 (ср. ).
А вот предпринимателей, которые в течение 10 календарных дней со дня их госрегистрации подали заявление о выборе единоналожной группы 3, это не касается. Они являются плательщиками единого налога с 1-го числа месяца, в котором произошла их госрегистрация. Поэтому сразу начисляют ЕСВ по правилам, установленным для упрощенцев (см. БЗ 201.04.02). То же относится к ФЛП, которые в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации подали заявление об избрании ими спецЕН (п.п. 9.8 подразд. 9 разд. ХХ НКУ).
Уплата ЕСВ. Уплата ЕСВ предпринимателями-единоналожниками осуществляется поквартально до 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, за который уплачивается этот взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Отдельных годовых сроков уплаты не предусмотрено.
Предоставление отчетности
Форма ЕСВ-отчетности. Начисленные суммы ЕСВ за себя предприниматели, которые на конец 2022 года находились на «классическом» едином налоге, отражают в приложении 1 к декларации единоналожника за 2022 год.
Что касается предпринимателей, которые на конец отчетного года были на спецЕН, то они подают приложение 2 к декларации по спецЕН за декабрь 2022 года. В нем указывают сумму ЕСВ за весь период нахождения на упрощенной системе налогообложения в отчетном году.
Обратите внимание! В течение 2022 года предприниматель мог подавать приложение 1 к обычной единоналожной декларации или приложение 2 к декларации по спецЕН для назначения пенсии или материального обеспечения, страховых выплат. Это не освобождает единоналожника от предоставления годового ЕСВ-приложения в составе соответствующей декларации.
Заполняем ЕСВ-приложение. Сразу отметим, что приложение 1 к обычной единоналожной декларации и приложение 2 к декларации по спецЕН отличаются незначительно. Поэтому порядок их заполнения рассмотрим в одной таблице (см. ниже).
Заполнение годовых ЕСВ-приложений единоналожниками
| Номер раздела | Пояснения |
| 1 — 3 | Здесь указывают регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (если он отсутствует — паспортные данные в формате, приведенном в примечании к разделу 2) и Ф. И. О. предпринимателя |
| 4 | В поле «Податковий (звітний) період» раздела 4 приложения 1 к единоналожной декларации отметку «Х» ставят напротив того же периода, который указан в шапке самой декларации. В нашем случае это «рік». И указывают «2022». При подаче приложения 2 к декларации по спецЕН по итогам года в поле «Податковий (звітний) період» в окошке «місяць» вписывают цифру «12». И отражают год — «2022» |
| 5 и 6 | Эти разделы в годовых ЕСВ-приложениях не заполняют |
| 7 | Вписывают основной код КВЭД |
| 8 | Проставляют период пребывания ФЛП на едином налоге в отчетном году. В общем случае это будет период с 01.01.2022 (при условии, что ФЛП не стал единоналожником после этой даты) по 31.12.2022. Заметьте: если предприниматель-упрощенец в 2022 году перешел с «классического» единого налога на спецЕН, в разделе 8 приложения 2 к декларации по спецЕН он показывает весь период пребывания на упрощенной системе налогообложения (т. е. с 01.01.2022 по 31.12.2022). Подробнее о ЕСВ-отчетности в случае перехода на другую группу единого налога или другую систему налогообложения см. в статье «Заполнение годовой декларации при смене системы налогообложения или группы» // «Налоги & бухучет», 2023, № 1-2. В поле 8.1 указывают цифру «6», которая означает, что ФЛП является единоналожником |
| 9 | В таблице раздела 9 приводят базу начисления ЕСВ, ставку и сумму этого взноса в разрезе месяцев периода, указанного в разделе 8. В графе 2 проставляют самостоятельно определенную базу начисления ЕСВ, которая должна быть не ниже минзарплаты (с 01.01.2022 — 6500 грн, с 01.10.2022 — 6700 грн) и не выше максимальной величины базы начисления ЕСВ (с 01.01.2022 — 97500 грн, с 01.10.2022 — 100500 грн). Если единоналожник в каких-либо месяцах отчетного года пользовался льготой по ЕСВ, в этой графе показывают 0,00 (в бумажном отчете ставят прочерк). В графе 3 приводят ставку ЕСВ (%) — 22,00. В графе 4 отражают сумму ЕСВ, которая составляет 22 % от суммы, указанной в графе 2. Кроме того, заполняют итоговую строку таблицы по графам 2 и 4. ФЛП — плательщики «классического» единого налога итог по графе 4 табличной части приложения 1 переносят в стр. 21 раздела VII декларации единоналожника |
Далее на примере проиллюстрируем порядок заполнения приложения 2 к декларации по спецЕН. Заметим, что приложение 1 к обычной единоналожной декларации заполняется точно так же.
Пример. ФЛП-единоналожник группы 3 на ставке 5 % в июне 2022 года перешел на спецЕН и находился на нем до конца года. В марте — мае 2022 года предприниматель воспользовался военной льготой, предусмотренной п. 919 разд. VIII Закона № 2464, и ЕСВ за себя не уплачивал. База начисления ЕСВ, самостоятельно определенная ФЛП в остальных месяцах отчетного года, равна минимальной заработной плате.
ФЛП в составе декларации по спецЕН за декабрь 2022 года подал приложение 2.
Приведем фрагмент заполнения раздела 9 приложения 2 к декларации по спецЕН.
| Місяць | Самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини | Розмір єдиного внеску, відсоток8 | Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду (графа 2 х графа 3) грн, коп. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Січень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Лютий | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Березень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Квітень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Травень | 0,00 | 22,00 | 0,00 |
| Червень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Липень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Серпень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Вересень | 6500,00 | 22,00 | 1430,00 |
| Жовтень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Листопад | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| Грудень | 6700,00 | 22,00 | 1474,00 |
| УСЬОГО | 59100,00 | Х | 13002,00 |
Фрагмент раздела 9 приложения 2 к декларации по спецЕН
Выводы
- Базу начисления ЕСВ за каждый месяц отчетного года ФЛП-единоналожники определяют самостоятельно.
- Предприниматели, которые на конец 2022 года находились на «классическом» едином налоге, начисленные суммы ЕСВ за себя отражают в приложении 1 к декларации единоналожника за 2022 год.
- Предприниматели, которые на конец отчетного года были на спецЕН, отчитываются по ЕСВ за себя в приложении 2 к декларации по спецЕН за декабрь 2022 года.
